初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)精講+典型例題：銷售商品收入

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)精講+典型例題：銷售商品收入

銷售商品收入

>>初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)思維導(dǎo)圖匯總（第1-8章）

(一)銷售商品收入確認(rèn)條件

收入準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足5個(gè)條件才能予以確認(rèn)。

1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方

(1)通常情況下,轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后,商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移,如大多數(shù)商品零售、預(yù)收款銷售商品、托收承付方式銷售商品。

(2)某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移,企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,如交款提貨方式銷售商品等。在這種情形下,應(yīng)當(dāng)視同商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。

【思考問(wèn)題】甲公司銷售一批商品給丙公司。丙公司已根據(jù)甲公司開(kāi)出的發(fā)票賬單支付了貨款,取得了提貨單,但甲公司尚未將商品移交丙公司。

根據(jù)本例的資料,甲公司采用交款提貨的銷售方式,即購(gòu)買方已根據(jù)銷售方開(kāi)出的發(fā)票賬單支付貨款,并取得賣方開(kāi)出的提貨單。在這種情況下,購(gòu)買方支付貨款并取得提貨單,說(shuō)明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方,雖然商品未實(shí)際交付,甲公司仍可以認(rèn)為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

(3)某些情況下,轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。

①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求,又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ),因而仍負(fù)有責(zé)任。

【思考問(wèn)題】甲公司向乙公司銷售一批商品,商品已經(jīng)發(fā)出,乙公司已經(jīng)支付全部貨款,銷售發(fā)票賬單已交付乙公司。乙公司收到商品后,發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒(méi)有達(dá)到合同約定的要求,立即根據(jù)合同有關(guān)條款與甲公司交涉,要求在價(jià)格上給予一定折讓,否則要求退貨。雙方?jīng)]有就此達(dá)成一致意見(jiàn),甲公司也未采取任何補(bǔ)救措施。

根據(jù)本例的資料,盡管商品已經(jīng)發(fā)出,并將發(fā)票賬單交付買方,同時(shí)收到貨款,但是由于雙方在商品質(zhì)量的彌補(bǔ)方面未達(dá)成一致意見(jiàn),說(shuō)明購(gòu)買方尚未正式接受商品,商品可能被退回。因此,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍保留在甲公司,沒(méi)有隨商品所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移,不能確認(rèn)收入。

②企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得,取決于購(gòu)買方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品等。

【思考問(wèn)題】委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入,仍然應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移來(lái)判斷何時(shí)確認(rèn)收入，通?？稍谑盏绞芡蟹介_(kāi)出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入;受托方應(yīng)在商品銷售后,按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。

③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作,且安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。

【思考問(wèn)題】甲公司向乙公司銷售一部電梯,電梯已經(jīng)運(yùn)抵乙公司,同時(shí)收到部分貨款。合同約定,甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)該電梯的安裝工作,在安裝工作結(jié)束并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格后,乙公司應(yīng)立即支付剩余貨款。

根據(jù)本例的資料,電梯安裝調(diào)試工作通常是電梯銷售合同的重要組成部分,在安裝過(guò)程中可能會(huì)發(fā)生一些不確定因素,影響電梯銷售收入的實(shí)現(xiàn)。因此,電梯實(shí)物的交付并不表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移,不能確認(rèn)收入。只有在安裝完成并驗(yàn)收合格，表明與電梯有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給乙公司，同時(shí)滿足收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，甲公司才能確認(rèn)收入。

2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制

通常情況下,企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也不再對(duì)售出商品實(shí)施有效控制,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

【思考問(wèn)題】甲公司屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商。甲公司將開(kāi)發(fā)的住宅小區(qū)銷售給業(yè)主后,與業(yè)主委員會(huì)簽訂協(xié)議，管理住宅小區(qū)物業(yè)，并按月收取物業(yè)管理費(fèi)。

【思考問(wèn)題】乙公司主要從事軟件開(kāi)發(fā)及維護(hù)。乙公司銷售一組軟件給某客戶，并接受客戶的委托對(duì)軟件進(jìn)行日常有償維護(hù)管理，其中包括更新軟件等。

3.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

4.收入的金額能夠可靠地計(jì)量

如果收入的金額不能夠合理估計(jì),就無(wú)法確認(rèn)收入。通常情況下，企業(yè)在銷售商品時(shí),商品銷售價(jià)格已經(jīng)確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入金額。

5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和費(fèi)用應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期予以確認(rèn)即企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)收入的同時(shí)或同一會(huì)計(jì)期間結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。

(二)銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理

在進(jìn)行銷售商品的會(huì)計(jì)處理時(shí)，首先要考慮是否符合收入確認(rèn)條件。符合收入準(zhǔn)則所規(guī)定的5項(xiàng)確認(rèn)條件的，應(yīng)及時(shí)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本。

1.托收承付方式

銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

銀行存款 【代墊運(yùn)雜費(fèi)】

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，其成本在確認(rèn)收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，不考慮其他因素。2010年2月，甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為600 萬(wàn)元;以銀行存款支付代墊運(yùn)雜費(fèi)8萬(wàn)元;商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù);該批商品的成本為400萬(wàn)元。

『正確答案』

借：應(yīng)收賬款　　　　　　710

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　102

銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　8

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　400

貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　400

2.已經(jīng)發(fā)出商品但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的

如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認(rèn)的5項(xiàng)條件中的任何一項(xiàng)，均不應(yīng)確認(rèn)收入。

(1)已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入

借：發(fā)出商品

貸：庫(kù)存商品

(2)如果已經(jīng)開(kāi)出增值稅專用發(fā)票

借：應(yīng)收賬款等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

【例題】A公司于2010年12月3日采用托收承付結(jié)算方式向B公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元，該批商品成本為70萬(wàn)元。

(1)A公司在銷售該批商品時(shí)已得知B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與B公司長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系，A公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。

『正確答案』

借：發(fā)出商品　　　　　70

貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　70

借：應(yīng)收賬款　　　　　17

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　17

(注：如果銷售該批商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值稅的分錄)

(2)假定2011年2月A公司得知B公司經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，B公司承諾近期付款，A公司應(yīng)在B公司承諾付款時(shí)確認(rèn)收入。會(huì)計(jì)分錄如下：

『正確答案』

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　100

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　 　70

貸：發(fā)出商品　　　　　　　　 　70

(3)A公司于2011年3月6日收到B公司支付的貨款

『正確答案』

借：銀行存款　　　　　　　117

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　 　117

【例題】(2008年)企業(yè)對(duì)于發(fā)出的商品，不符合收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按其實(shí)際成本編制會(huì)計(jì)分錄：借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。(　)

『正確答案』√

【例題】企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件的商品，其成本應(yīng)借記的科目是(　)。

A.在途物資　　　　　B.發(fā)出商品

C.庫(kù)存商品　　　　　D.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

『正確答案』B

3.交款提貨銷售商品

交款提貨銷售商品的，在開(kāi)出發(fā)票賬單收到貨款時(shí)確認(rèn)收入。

【例題】A公司于2010年12月28日向B公司銷售一批商品。開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為300萬(wàn)元，增值稅稅額為51萬(wàn)元;A公司已收到B公司支付的貨款351萬(wàn)元，并將提貨單送交B公司;至2010年12月31日B公司尚未提貨。該批商品成本為260萬(wàn)元。

『正確答案』

借：銀行存款　　　　　　　351

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　260

貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　260

【例題】(2007年)企業(yè)已完成銷售手續(xù)但購(gòu)買方在月末尚未提取的商品，應(yīng)作為企業(yè)的庫(kù)存商品核算。(　)

『正確答案』×

『答案解析』商品所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，所以不可再作為企業(yè)的存貨核算。

4.采用商業(yè)匯票方式銷售商品

采用商業(yè)匯票銷售商品的，收到已承兌匯票，開(kāi)出發(fā)票時(shí)確認(rèn)收入。

【例題】甲公司于2010年12月20日向C公司銷售商品一批，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為400萬(wàn)元，增值稅額為68萬(wàn)元;甲公司收到C公司開(kāi)出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為468萬(wàn)元，期限為6個(gè)月;該批商品已經(jīng)發(fā)出，甲公司以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)1萬(wàn)元;該批商品成本為300萬(wàn)元。

『正確答案』

借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　468

應(yīng)收賬款　　　　　　　　1

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　 68

銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　1

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　300

貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　300

5.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓

(1)商業(yè)折扣

商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)生，企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

(2)現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣發(fā)生在企業(yè)銷售商品之后，企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

(3)銷售折讓

銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。

銷售折讓如發(fā)生在確認(rèn)銷售收入之前，則應(yīng)在確認(rèn)銷售收入時(shí)直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn);已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。

【例題】(2010年)企業(yè)已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減銷售收入。(　)

6.銷售退回

(1)尚未確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回

①庫(kù)存商品入庫(kù)

借：庫(kù)存商品

貸：發(fā)出商品

②增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)也退回

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)收賬款等

(2)已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的

已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外，一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時(shí)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。如該銷項(xiàng)退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額。

【例題】甲公司在2010年3月1日向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為5 000萬(wàn)元，增值稅稅額為850萬(wàn)元。該批商品成本為2 600萬(wàn)元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在2010年3月10日支付貨款。2010年7月5日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)退貨款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

『正確答案』

(1)2010年3月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　5 850

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　5 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　850

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　2 600

貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　2 600

(2)2010年3月10日收到貨款時(shí):

借：銀行存款　　　　　 　　　　　　 　5 750

財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　 　5 000×2%=100

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　5 850

(3)2010年7月5日發(fā)生銷售退回時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　5 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　850

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　5 750

財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 　 100

借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　 　2 600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　2 600

7.采用預(yù)收款方式銷售商品

企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款。

(1)預(yù)收貨款時(shí)

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

(1)交貨并收到剩余貨款時(shí)

借：預(yù)收賬款

銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

8.采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品

采用支付手續(xù)費(fèi)代銷方式下，委托方在發(fā)出商品時(shí)，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開(kāi)出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)將應(yīng)支付的代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用;受托方，不確認(rèn)庫(kù)存商品，即不作為購(gòu)進(jìn)處理;對(duì)外銷售時(shí)不確認(rèn)收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)商品成本，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定代銷手續(xù)費(fèi)，確認(rèn)勞務(wù)收入。

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