初級會計實務知識點精講+典型例題：資本公積

初級會計實務知識點精講+典型例題：資本公積

資本公積

>>初級會計職稱《初級會計實務》章節(jié)思維導圖匯總（第1-8章）

(一)資本公積的來源

資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本(或股本)中所占份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和直接計入所有者權益的利得和損失等。

1.形成資本溢價(或股本溢價)的原因有溢價發(fā)行股票和投資者超額繳入資本等。

2.直接計入所有者權益的利得和損失是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失，包括：

(1)企業(yè)的長期股權投資采用權益法核算時，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，投資企業(yè)按應享有份額而增加或減少的資本公積。

(2)企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定實行股權激勵的，如果在等待期內取消了授予的權益工具，企業(yè)應在進行權益工具加速行權處理時，將剩余等待期內應確認的金額立即計入當期損益，并同時確認資本公積。

(二)資本公積與實收資本(或股本)、留存收益的區(qū)別

1.資本公積與實收資本(或股本)的區(qū)別

(1)從來源和性質看。實收資本(或股本)是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)并依法進行注冊的資本，它體現(xiàn)了企業(yè)所有者對企業(yè)的基本產權關系。

資本公積是投資者的出資中超出其在注冊資本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失，它不直接表明所有者對企業(yè)的基本產權關系。

(2)從用途看。實收資本(或股本)的構成比例是確定所有者參與企業(yè)財務經(jīng)營決策的基礎，也是企業(yè)進行利潤分配或股利分配的依據(jù)，同時還是企業(yè)清算時確定所有者對凈資產的要求權的依據(jù)。

資本公積的用途主要是用來轉增資本(或股本)。資本公積不體現(xiàn)各所有者的占有比例也不能作為所有者參與企業(yè)財務經(jīng)營決策或進行利潤分配(或股利分配)的依據(jù)。

2.資本公積與留存收益的區(qū)別

留存收益是企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內部積累，來源于企業(yè)生產經(jīng)營活動實現(xiàn)的利潤。資本公積的來源不是企業(yè)實現(xiàn)的利潤，而主要來自資本溢價(或股本溢價)等。

(三)資本公積的核算

1.資本溢價

除股份有限公司外的其他類型的企業(yè)，在企業(yè)創(chuàng)立時，投資者認繳的出資額與注冊資本一致，一般不會產生資本溢價。但在企業(yè)重組或有新的投資者加入時，常常會出現(xiàn)資本溢價。因為在企業(yè)進行正常生產經(jīng)營后，其資本利潤率通常要高于企業(yè)初創(chuàng)階段，另外，企業(yè)有內部積累，新投資者加入企業(yè)后，對這些積累也要分享，所以新加入的投資者往往要付出大于原投資者的出資額，才能取得與原投資者相同的出資比例。投資者多繳的部分就形成了資本溢價。

【例題】A有限責任公司由兩位投資者投資200萬元設立，每人各出資100萬元。一年后，為擴大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準，A有限責任公司注冊資本增加到300萬元，并引入第三位投資者加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金110 萬元，同時享有該公司三分之一的股份。A有限責任公司已收到該現(xiàn)金投資。假定不考慮其他因素，A有限責任公司計入“資本公積——資本溢價”的金額是(　)萬元。

A.10　　　 　　B.20

C.100　　　　　D.110

『正確答案』A

『答案解析』

借：銀行存款　　　　　　　　　　110

貸：實收資本　　　　　　　　　　100

資本公積——資本溢價　　　　 10

2.股本溢價

股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集股本的，股票可按面值發(fā)行，也可按溢價發(fā)行，我國目前不準折價發(fā)行。

在按面值發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應全部作為股本處理;在溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出股票面值的溢價收入應作為股本溢價處理。

發(fā)行股票相關的手續(xù)費、傭金等交易費用，如果是溢價發(fā)行股票的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積(股本溢價);無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。

【例題】(2008年)甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額4 000萬元，發(fā)行總額16 000萬元，發(fā)行費按發(fā)行總額的2%計算(不考慮其他因素)，股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務計入“資本公積”科目的金額為(　)萬元。

A.4 000　 　　B.11 680

C.11 760　　　D.12 000

『正確答案』B

『答案解析』由于該筆業(yè)務計入“資本公積”科目的金額=16 000-4 000-16 000×2%=11 680(萬元)

借：銀行存款　　　　　　　　　　　15 680(16 000-16 000×2%)

貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000

資本公積——股本溢價　　11 680(16 000-4 000-16 000×2%)

3.其他資本公積的核算

其他資本公積是指除資本溢價(或股本溢價)項目以外所形成的資本公積，其中主要是直接計入所有者權益的利得和損失。

企業(yè)對某被投資單位的長期股權投資采用權益法核算的，在持股比例不變的情況下，對因被投資單位除凈損益以外的所有者權益的其他變動，如果是利得，則應按持股比例計算其應享有被投資企業(yè)所有者權益的增加數(shù)額，會計分錄如下：

借：長期股權投資——其他權益變動

貸：資本公積——其他資本公積

如果是損失，則作相反的分錄。

以后將該長期股權投資處置時，那么計入資本公積的部分應該轉入損益中，即計入投資收益中。分錄應該是：

借：資本公積——其他資本公積

貸：投資收益

如果是損失，則作相反的分錄。

【例題】C公司于2010年1月1日以銀行存款向F公司投資8 000萬元，擁有該公司20%的股份，當日F公司凈資產的賬面價值與公允價值一致，均為50 000萬元。C公司對該公司有重大影響，因而對F公司長期股權投資采用權益法核算。2010年12月31日，F(xiàn)公司實現(xiàn)凈利潤為3 000萬元，F(xiàn)公司凈損益之外的所有者權益增加了1 000萬元。假定除此以外，F(xiàn)公司的所有者權益發(fā)有變化，C公司的持股比例沒有變化，不考慮其他因素。C公司不正確的表述是(　)。

A.2010年因該投資影響利潤總額的金額為2 600萬元

B.2010年因該投資影響資本公積的金額為200萬元

C.2010年末長期股權投資的賬面價值為8 800萬元

D.如果處置長期股權投資時，應將“資本公積”轉入“投資收益”科目

#FormatImgID_1# #FormatImgID_5# 『正確答案』C

『答案解析』

借：長期股權投資——成本　　　　　　　　　8 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　8 000

8 000<50 000×20%，差額2 000萬元，計入營業(yè)外收入

借：長期股權投資——成本　　　　　　　　　2 000

貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　2 000

借：長期股權投資——損益調整　　600(3 000×20%)

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　600

借：長期股權投資——其他權益變動200(1 000×20%)

貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　200

2010年末長期股權投資的賬面價值=8 000+2 000+600+200=10 800(萬元)

【問題思考】利得或損失

(1)出售固定資產、無形資產的損益

(2)處置交易性金融資產的收益

(3)出租固定資產、無形資產的收入

(4)對因被投資單位除凈損益以外的所有者權益的其他變動

(5)按溢價發(fā)行股票

【答案】屬于利得或損失的有：(1)、(4)

4.資本公積轉增資本的核算

經(jīng)股東大會或類似機構決議，用資本公積轉增資本時，應沖減資本公積，同時按照轉增前的實收資本(或股本)的結構或比例，將轉增的金額記入“實收資本”(或“股本”)科目下各所有者的明細分類賬。

借：資本公積

貸：實收資本(或股本)

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