初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)精講+典型例題：資本公積

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)精講+典型例題：資本公積

資本公積

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(一)資本公積的來(lái)源

資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本(或股本)中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。

1.形成資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))的原因有溢價(jià)發(fā)行股票和投資者超額繳入資本等。

2.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失，包括：

(1)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資企業(yè)按應(yīng)享有份額而增加或減少的資本公積。

(2)企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的，如果在等待期內(nèi)取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)在進(jìn)行權(quán)益工具加速行權(quán)處理時(shí)，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額立即計(jì)入當(dāng)期損益，并同時(shí)確認(rèn)資本公積。

(二)資本公積與實(shí)收資本(或股本)、留存收益的區(qū)別

1.資本公積與實(shí)收資本(或股本)的區(qū)別

(1)從來(lái)源和性質(zhì)看。實(shí)收資本(或股本)是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)并依法進(jìn)行注冊(cè)的資本，它體現(xiàn)了企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。

資本公積是投資者的出資中超出其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，它不直接表明所有者對(duì)企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。

(2)從用途看。實(shí)收資本(或股本)的構(gòu)成比例是確定所有者參與企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配或股利分配的依據(jù)，同時(shí)還是企業(yè)清算時(shí)確定所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)。

資本公積的用途主要是用來(lái)轉(zhuǎn)增資本(或股本)。資本公積不體現(xiàn)各所有者的占有比例也不能作為所有者參與企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策或進(jìn)行利潤(rùn)分配(或股利分配)的依據(jù)。

2.資本公積與留存收益的區(qū)別

留存收益是企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，來(lái)源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。資本公積的來(lái)源不是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，而主要來(lái)自資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))等。

(三)資本公積的核算

1.資本溢價(jià)

除股份有限公司外的其他類(lèi)型的企業(yè)，在企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，投資者認(rèn)繳的出資額與注冊(cè)資本一致，一般不會(huì)產(chǎn)生資本溢價(jià)。但在企業(yè)重組或有新的投資者加入時(shí)，常常會(huì)出現(xiàn)資本溢價(jià)。因?yàn)樵谄髽I(yè)進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，其資本利潤(rùn)率通常要高于企業(yè)初創(chuàng)階段，另外，企業(yè)有內(nèi)部積累，新投資者加入企業(yè)后，對(duì)這些積累也要分享，所以新加入的投資者往往要付出大于原投資者的出資額，才能取得與原投資者相同的出資比例。投資者多繳的部分就形成了資本溢價(jià)。

【例題】A有限責(zé)任公司由兩位投資者投資200萬(wàn)元設(shè)立，每人各出資100萬(wàn)元。一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A有限責(zé)任公司注冊(cè)資本增加到300萬(wàn)元，并引入第三位投資者加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金110 萬(wàn)元，同時(shí)享有該公司三分之一的股份。A有限責(zé)任公司已收到該現(xiàn)金投資。假定不考慮其他因素，A有限責(zé)任公司計(jì)入“資本公積——資本溢價(jià)”的金額是(　)萬(wàn)元。

A.10　　　 　　B.20

C.100　　　　　D.110

『正確答案』A

『答案解析』

借：銀行存款　　　　　　　　　　110

貸：實(shí)收資本　　　　　　　　　　100

資本公積——資本溢價(jià)　　　　 10

2.股本溢價(jià)

股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集股本的，股票可按面值發(fā)行，也可按溢價(jià)發(fā)行，我國(guó)目前不準(zhǔn)折價(jià)發(fā)行。

在按面值發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部作為股本處理;在溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出股票面值的溢價(jià)收入應(yīng)作為股本溢價(jià)處理。

發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果是溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積(股本溢價(jià));無(wú)溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

【例題】(2008年)甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額4 000萬(wàn)元，發(fā)行總額16 000萬(wàn)元，發(fā)行費(fèi)按發(fā)行總額的2%計(jì)算(不考慮其他因素)，股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務(wù)計(jì)入“資本公積”科目的金額為(　)萬(wàn)元。

A.4 000　 　　B.11 680

C.11 760　　　D.12 000

『正確答案』B

『答案解析』由于該筆業(yè)務(wù)計(jì)入“資本公積”科目的金額=16 000-4 000-16 000×2%=11 680(萬(wàn)元)

借：銀行存款　　　　　　　　　　　15 680(16 000-16 000×2%)

貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000

資本公積——股本溢價(jià)　　11 680(16 000-4 000-16 000×2%)

3.其他資本公積的核算

其他資本公積是指除資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))項(xiàng)目以外所形成的資本公積，其中主要是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。

企業(yè)對(duì)某被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，對(duì)因被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，如果是利得，則應(yīng)按持股比例計(jì)算其應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加數(shù)額，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積

如果是損失，則作相反的分錄。

以后將該長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)，那么計(jì)入資本公積的部分應(yīng)該轉(zhuǎn)入損益中，即計(jì)入投資收益中。分錄應(yīng)該是：

借：資本公積——其他資本公積

貸：投資收益

如果是損失，則作相反的分錄。

【例題】C公司于2010年1月1日以銀行存款向F公司投資8 000萬(wàn)元，擁有該公司20%的股份，當(dāng)日F公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值一致，均為50 000萬(wàn)元。C公司對(duì)該公司有重大影響，因而對(duì)F公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2010年12月31日，F(xiàn)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3 000萬(wàn)元，F(xiàn)公司凈損益之外的所有者權(quán)益增加了1 000萬(wàn)元。假定除此以外，F(xiàn)公司的所有者權(quán)益發(fā)有變化，C公司的持股比例沒(méi)有變化，不考慮其他因素。C公司不正確的表述是(　)。

A.2010年因該投資影響利潤(rùn)總額的金額為2 600萬(wàn)元

B.2010年因該投資影響資本公積的金額為200萬(wàn)元

C.2010年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為8 800萬(wàn)元

D.如果處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)將“資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”科目

#FormatImgID_1# #FormatImgID_5# 『正確答案』C

『答案解析』

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本　　　　　　　　　8 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　8 000

8 000<50 000×20%，差額2 000萬(wàn)元，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本　　　　　　　　　2 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　2 000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　600(3 000×20%)

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　600

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)200(1 000×20%)

貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　200

2010年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=8 000+2 000+600+200=10 800(萬(wàn)元)

【問(wèn)題思考】利得或損失

(1)出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的損益

(2)處置交易性金融資產(chǎn)的收益

(3)出租固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的收入

(4)對(duì)因被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

(5)按溢價(jià)發(fā)行股票

【答案】屬于利得或損失的有：(1)、(4)

4.資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算

經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)沖減資本公積，同時(shí)按照轉(zhuǎn)增前的實(shí)收資本(或股本)的結(jié)構(gòu)或比例，將轉(zhuǎn)增的金額記入“實(shí)收資本”(或“股本”)科目下各所有者的明細(xì)分類(lèi)賬。

借：資本公積

貸：實(shí)收資本(或股本)

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