初級會計實務知識點精講+典型例題：應交稅費

初級會計實務知識點精講+典型例題：應交稅費

應交稅費

>>初級會計職稱《初級會計實務》章節(jié)思維導圖匯總（第1-8章）

(一)應交稅費科目核算內(nèi)容

企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數(shù)的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。

【例題】企業(yè)繳納的下列稅金，應通過“應交稅費”科目核算的有(　)。

A.印花稅B.耕地占用稅

C.房產(chǎn)稅D.土地增值稅

『正確答案』CD

『答案解析』企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數(shù)的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。

【思考問題】不通過“應交稅費”科目核算?買車?買房子?買花?買(占)地?

【答案】車輛購置稅、契稅、印花稅、耕地占用稅不通過應交稅費科目核算。

【例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年實際已交納稅金情況如下：房產(chǎn)稅850萬元，消費稅150萬元，城市維護建設稅70萬元，車船稅0.5萬元，耕地占用稅1.5萬元，所得稅120萬元。上述各項稅金應記入“應交稅費”科目的金額是(　)萬元。

A.1 190B.1 190.5

C.1 191.5　D.1 192

『正確答案』B

『答案解析』耕地占用稅是不通過應交稅費核算的，除此以外的項目都應該計算進來，所以計算如下：850+150+70+0.5+120=1 190.5(萬元)。

(二)應交增值稅

1.一般納稅企業(yè)的核算

(1)采購存貨、固定資產(chǎn)和接受應稅勞務

①購進時

借：原材料、庫存商品等 【采購存貨】

固定資產(chǎn)、工程物資等【采購生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)】

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款、應付賬款

②如果購進免稅農(nóng)產(chǎn)品

借：庫存商品 【購買價款-購買價款×13%】

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)【購買價款×13%】

貸：銀行存款 【購買價款】

③接受應稅勞務(修理等)

借：管理費用、銷售費用

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款、應付賬款

④購進或銷售貨物以及生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運輸費，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和規(guī)定扣除率7%計算進項稅額。

(2)進項稅額轉(zhuǎn)出

①企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失，其進項稅額應通過“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：原材料或庫存商品

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

【例題】甲公司因意外火災(管理不善導致)毀損一批存貨，其中原材料的成本為100萬元，增值稅額l7萬元;庫存商品的實際成本800萬元，經(jīng)確認損失外購材料的增值稅34萬元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄不正確的是(　)。

A.借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目951萬元

B.貸記“原材料” 科目l00萬元

C.貸記“庫存商品” 科目800萬元

D.貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 科目17萬元

『正確答案』D

『答案解析』

借：待處理財產(chǎn)損溢951

貸：原材料l00

庫存商品　800

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　51

【思考問題】如果為自然災害造成的損失，如何處理?

【答案】自然災害造成的存貨毀損，其進項稅額還是可以抵扣的，不需要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

(3)銷售貨物或者提供應稅勞務

企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務，按照營業(yè)收入和應收取的增值稅稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。

(4)視同銷售行為

企業(yè)的有些交易和事項按照稅法規(guī)定，應視同對外銷售處理，計算應交增值稅。視同銷售需要交納增值稅的事項如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。在這些情況下，企業(yè)應當借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目等。

【例題】A公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分別用于兩項在建工程，即用于生產(chǎn)設備安裝工程和自行建造簡易倉庫。其中用于生產(chǎn)設備安裝工程的該批產(chǎn)品的成本為80萬元，計稅價格為100萬元;用于自行建該造簡易倉庫的該批產(chǎn)品的成本為160萬元，計稅價格為200萬元，增值稅稅率為l7%。該企業(yè)正確的會計處理是(　)。

A.計入在建工程的成本為274萬元

B.確認收入300萬元

C.確認“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”34萬元

D.確認“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”34萬元

『正確答案』AC

『答案解析』

借：在建工程　274

貸：庫存商品240(80+160)

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　34(200×17%)

(5)出口退稅

企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應收的出口退稅額，借記“其他應收款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(出口退稅)”科目。

(6)交納增值稅

企業(yè)交納的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目。“應交稅費——應交增值稅”科目的貸方余額，表示企業(yè)應交納的增值稅。

(三)應交消費稅

1.銷售應稅消費品

企業(yè)銷售應稅消費品應交的消費稅，應借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

【例題】某企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品，價款200萬元(不含增值稅)，適用的增值稅率為17%，消費稅稅率為30%。產(chǎn)品成本為130萬元。

『正確答案』

借：銀行存款　234

貸：主營業(yè)務收入200

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)34

借：主營業(yè)務成本　130

貸：庫存商品130

借：營業(yè)稅金及附加　60(200×30%)

貸：應交稅費——應交消費稅60

2.自產(chǎn)自用應稅消費品

企業(yè)將生產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程等非生產(chǎn)機構(gòu)時，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

【例題】某企業(yè)將自產(chǎn)的一批應稅消費品(非金銀首飾)用于在建工程(假定為不動產(chǎn))。該批消費品成本為750萬元，計稅價格為1 250萬元，適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。計入在建工程成本的金額為(　)萬元。

A.875B.962.5

C.1 087.5　D.1 587.5

『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，應按照產(chǎn)品成本進行結(jié)轉(zhuǎn)，不確認收入，但是按照稅法的規(guī)定應該視同銷售計算增值稅銷項稅額，將增值稅計入在建工程成本。由于該產(chǎn)品為應稅消費品，則需要計算消費稅。本題的會計處理為：

借：在建工程　1 087.5

貸：庫存商品 750

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)212.5(1 250×17%)

應交稅費——應交消費稅　125(1 250×10%)

3.委托加工應稅消費品

4.進口應稅消費品

企業(yè)進口應稅物資在進口環(huán)節(jié)應交的消費稅，計入該項物資的成本，借記“材料采購”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目。

(四)應交營業(yè)稅

1.企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應交的營業(yè)稅

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

2.企業(yè)出售不動產(chǎn)時，計算應交的營業(yè)稅

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

3. 企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，計算應交的營業(yè)稅

借：銀行存款

累計攤銷

貸：無形資產(chǎn)

應交稅費——應交營業(yè)稅

營業(yè)外收入

4.實際交納營業(yè)稅時

借：應交稅費——應交營業(yè)稅

貸：銀行存款

(五)應交資源稅

資源稅是對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的稅。對外銷售應稅產(chǎn)品應交納的資源稅應記入“營業(yè)稅金及附加”科目;自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品應交納的資源稅應記人“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目。

【例題】A公司對外銷售某種資源稅應稅礦產(chǎn)品2 000噸，此外500噸用于企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)，每噸應交資源稅5元。A公司的有關(guān)會計分錄正確的有(　)。

A.借記營業(yè)稅金及附加10 000元

B.借記營業(yè)稅金及附加12 500元

C.借記生產(chǎn)成本2 500元

D.借記生產(chǎn)成本12 500元

『正確答案』AC

『答案解析』

借：營業(yè)稅金及附加10 000(2 000×5)

生產(chǎn)成本 2 500(500×5)

貸：應交稅費——應交資源稅12 500

(六)應交城市維護建設稅和應交教育費附加

應納城市維護建設稅=(應交增值稅+應交消費稅+應交營業(yè)稅)×適用稅率

應納教育費附加額=(應交增值稅+應交消費稅+應交營業(yè)稅)×教育費附加率

企業(yè)應交的城市維護建設稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應交稅費——應交城市維護建設稅”科目。企業(yè)應交的教育費附加，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應交稅費——應交教育費附加”科目。

(七)應交土地增值稅

企業(yè)應交的土地增值稅視情況記入不同科目：

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目;

2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應交的土地增值稅，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目，同時沖銷土地使用權(quán)的賬面價值，貸記“無形資產(chǎn)”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。

(八)應交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補償費

企業(yè)應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補償費，記入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目,貸記“應交稅費——應交房產(chǎn)稅(或應交土地使用稅、應交車船稅、應交礦產(chǎn)資源補償費)”科目。

【例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年應交各種稅金為：增值稅350萬元，消費稅150萬元，城市維護建設稅35萬元，房產(chǎn)稅10萬元，車船使用稅5萬元，所得稅250萬元。上述各項稅金應計入管理費用的金額為(　)萬元。

A.5　B.15

C.50 D.185

『正確答案』B

『答案解析』10+5=15，增值稅、消費稅、城市維護建設稅、所得稅都不在管理費用中核算。

(九)應交個人所得稅

企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代繳的職工個人所得稅，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“應交稅費——應交個人所得稅”科目;企業(yè)交納個人所得稅時，借記“應交稅費——應交個人所得稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

【思考問題】

(1)通過“營業(yè)稅金及附加”科目的稅費有?

【答案】消費稅、營業(yè)稅、資源稅、教育費附加、城市維護建設稅。

(2)計入“管理費用”科目的稅費有?

【答案】印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補償費。

【例題】企業(yè)銷售商品交納的下列各項稅費，計入“營業(yè)稅金及附加”科目的有(　)

A.消費稅B.增值稅

C.教育費附加D.城市維護建設稅

『正確答案』ACD

『答案解析』選項B是不計入營業(yè)稅金及附加的。

【例題】企業(yè)按規(guī)定計算繳納的下列稅金，應當計入相關(guān)資產(chǎn)成本的是(　)。

A.房產(chǎn)稅　B.土地使用稅

C.城市維護建設稅　D.車輛購置稅

『正確答案』D

『答案解析』車輛購置稅應計入固定資產(chǎn)成本，房產(chǎn)稅、土地使用稅應計入管理費用，城市維護建設稅應計入營業(yè)稅金及附加。

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