初級會計實務(wù)知識點精講+典型例題：應(yīng)付職工薪酬

初級會計實務(wù)知識點精講+典型例題：應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)付職工薪酬

　　(一)應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容

職工薪酬是指為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬和其他相關(guān)支出，包括提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。

1.包括的內(nèi)容

(1)職工工資、獎金、津貼和補貼;(2)職工福利費;(3)醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;(4)住房公積金;(5)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;(6)非貨幣性福利;(7)因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償;(8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

2.注意問題

從薪酬的涵蓋時間和支付形式來看，職工薪酬包括企業(yè)在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利。從薪酬的支付對象來看，職工薪酬包括提供給職工本人和其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，比如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金。

【例題】(2010年考題)下列各項中，應(yīng)確認為應(yīng)付職工薪酬的有(　)。

A.非貨幣性福利

B.社會保險費和辭退福利

C.職工工資、福利費

D.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

『正確答案』ABCD

【例題】(2007年試題)企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險金、補充養(yǎng)老保險費，以及為職工購買的商業(yè)養(yǎng)老保險，均屬于企業(yè)提供的職工薪酬。(　)

『正確答案』√

(二)職工薪酬確認與計量

1.職工薪酬的確認

職工薪酬準則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間,將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債,除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外,應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象,分別下列情況處理：

(1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬,計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。計入 “生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”等。

(2)應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬,計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。計入 “在建工程”、“研發(fā)支出”。

(3)除直接生產(chǎn)人員、直接提供勞務(wù)人員、建造固定資產(chǎn)人員、開發(fā)無形資產(chǎn)人員以外的職工,包括公司總部管理人員、董事會成員、監(jiān)事會成員等人員相關(guān)的職工薪酬,因難以確定直接對應(yīng)的受益對象,均應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。計入 “管理費用”、“銷售費用”。

2.職工薪酬的計量

對于貨幣性薪酬,對于規(guī)定計提標準和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)情況和職工貨幣薪酬標準計量計算應(yīng)計入職工薪酬的金額，例如，五險一金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。

對于沒有規(guī)定計提標準和計提比例的的職工福利費，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和當期福利計劃，預(yù)計當期應(yīng)計入職工薪酬的福利費金額;每一資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當對實際發(fā)生的福利費金額和預(yù)計金額進行調(diào)整。

(三)貨幣性職工薪酬

1.分配職工薪酬

對于貨幣性薪酬,企業(yè)應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)情況和職工貨幣薪酬標準計量計算應(yīng)計入職工薪酬的金額，例如，“五險一金”、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。按照受益對象計入相關(guān)的成本或當期費用，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目;

【例題】A公司2010年11月有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：

(1)按照工資總額的標準分配工資費用，其中生產(chǎn)工人工資為100萬元，車間管理人員工資20萬元，總部管理人員工資為30萬元，專設(shè)銷售部門人員工資為10萬元，在建工程人員工資為5萬元，內(nèi)部開發(fā)人員工資為35萬元(符合資本化條件)。

(2)按照所在地政府規(guī)定，按照工資總額的10%、12%、2%和10.5%計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金。

(3)根據(jù)2009年實際發(fā)放的職工福利情況，公司預(yù)計2010年應(yīng)承擔職工福利費義務(wù)金額為工資總額的4%;

(4)按照工資總額的2%和2.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。

要求：(1)計算各項職工薪酬。(2)編制會計分錄

『正確答案』

(1)計算各項職工薪酬

計入生產(chǎn)成本的職工薪酬=100+100×(10%+12%+2%+10.5%+4%+2%+2.5%)=143(萬元)

計入制造費用的職工薪酬=20+20×43%=28.6(萬元)

計入管理費用的職工薪酬=30+30×43%=42.9(萬元)

計入銷售費用的職工薪酬=10+10×43%=14.3(萬元)

計入在建工程的職工薪酬=5+5×43%=7.15(萬元)

計入研發(fā)支出的職工薪酬=35+35×43%=50.05(萬元)

(2)編制會計分錄

借：生產(chǎn)成本143

制造費用　28.6

管理費用　42.9

銷售費用　14.3

在建工程　7.15

研發(fā)支出――資本化支出50.05

貸：應(yīng)付職工薪酬――工資200

――社會保險費48(200×24%)

――住房公積金　21(200×10.5%)

――職工福利8(200×4%)

――工會經(jīng)費4(200×2%)

――職工教育經(jīng)費　5(200×2.5%)

2.支付職工工資、獎金、津貼和補貼

(1)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼

借：應(yīng)付職工薪酬——工資

貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金

(2)企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的家屬藥費、個人所得稅等)

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：其他應(yīng)收款 【代墊的家屬藥費】

應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅【代扣個人所得稅】

【承上題】A公司發(fā)放2010年11月職工工資200萬元，其中代扣職工房租2萬元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費8萬元，實放工資190萬元，通過銀行轉(zhuǎn)入個人工資賬戶。

『正確答案』

借：應(yīng)付職工薪酬--工資200

貸：其他應(yīng)付款2

其他應(yīng)收款8

銀行存款190

3.支付職工福利費

企業(yè)向職工食堂、職工醫(yī)院、生活困難職工等支付職工福利費

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金

【例題】A公司2010年11月以福利費支付食堂補貼7.5萬元,職工生活困難補助0.5萬元。均通過銀行存款支付。

『正確答案』

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利8

貸：銀行存款8

4.向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險費

借：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費

貸：銀行存款

(四)非貨幣性福利

1.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工

應(yīng)當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的含稅公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬，借記： “生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。

企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，應(yīng)確認主營業(yè)務(wù)收入，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。

【例題】甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。2010年12月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司人員，其中生產(chǎn)工人400人，總部管理人員100人。該批產(chǎn)品單件成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元(不含增值稅),不考慮其他相關(guān)稅費。

『正確答案』

應(yīng)計入生產(chǎn)成本的金額=400×2×(1+17%)=936 (萬元)

應(yīng)計入管理費用的金額=100×2×(1+17%)=234 (萬元)

借：生產(chǎn)成本　936

管理費用　234

貸：應(yīng)付職工薪酬　1 170

借：應(yīng)付職工薪酬1 170

貸：主營業(yè)務(wù)收入1 000(500×2)

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　170

借：主營業(yè)務(wù)成本600(500×1.2)

貸：庫存商品600

【例題】(2010年考題)某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。該飲料市場售價為12萬元(不含增值稅)，增值稅適用稅率為17%，實際成本為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬為(　)萬元。

A.10B.11.7

C.12D.14.04

『正確答案』D

『答案解析』本題考核自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利的核算。將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，要確認收入，計入應(yīng)付職工薪酬的金額=12+12×17%=14.04(萬元)。分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬　14.04

貸：主營業(yè)務(wù)收入　12

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　2.04

借：主營業(yè)務(wù)成本 10

貸：庫存商品10

【例題】A公司外購的每臺不含稅價格為0.3萬元的空調(diào)作為福利發(fā)放給公司每名職工。以銀行存款支付了購買空調(diào)的價款和增值稅進項稅額，已取得增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅率為17%。其中生產(chǎn)工人100人，總部管理人員20人。

『正確答案』

借：生產(chǎn)成本　35.1(100×0.3×1.17)

管理費用　7.02(20×0.3×1.17)

貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利　42.12

購買并發(fā)放時：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　42.12

貸：銀行存款　42.12

2.將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用

應(yīng)當根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，并且同時借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。

【例題】B公司2010年7月有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：

(1)為生產(chǎn)工人100人提供免費住宿,月計提折舊合計為3萬元。

『正確答案』

借：生產(chǎn)成本　3

貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利　3

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利　3

貸：累計折舊　3

(2)為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛汽車免費使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工10名，假定每輛汽車每月計提折舊0.2萬元;

『正確答案』

借：管理費用　2

貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利　2

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利　2

貸：累計折舊　2

【例題】(2008年考題)企業(yè)作為福利為高管人員配備汽車。計提這些汽車折舊時，應(yīng)編制的會計分錄是(　)。

A.借記“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目

B.借記“管理費用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目

C.借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目;同時借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目

D.借記“管理費用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目;同時借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目

『正確答案』C

3.租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用

應(yīng)當根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，并且同時借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應(yīng)付職工薪酬。

【例題】B公司2010年7月有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：該公司為一高管租賃一套公寓免費使用，月租金為2萬元，按月以銀行存款支付。

『正確答案』

借：管理費用　2

貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利　2

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利　2

貸：銀行存款　2

更多初級會計實務(wù)知識點請閱讀：初級會計實務(wù)知識點精講+典型例題匯總