初級會計實務(wù)知識點精講+典型例題：固定資產(chǎn)的處置

初級會計實務(wù)知識點精講+典型例題：固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)的處置、清查和減值的核算

>>初級會計職稱《初級會計實務(wù)》章節(jié)思維導(dǎo)圖匯總（第1-8章）

(一)固定資產(chǎn)的處置

包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

2.發(fā)生的清理費用

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款等

3.出售收入

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

4.保險賠償和殘料

借：其他應(yīng)收款、原材料

貸：固定資產(chǎn)清理

5.清理凈損益

固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失

借：管理費用【籌建期間的】

營業(yè)外支出【經(jīng)營期間的】

貸：固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益

借：固定資產(chǎn)清理

貸：管理費用【籌建期間的】

營業(yè)外收入【經(jīng)營期間的】

【例題】(2010年考題)下列各項中，影響固定資產(chǎn)清理凈損益的有(　)。

A.清理固定資產(chǎn)發(fā)生的稅費

B.清理固定資產(chǎn)的變價收入

C.清理固定資產(chǎn)的賬面價值

D.清理固定資產(chǎn)耗用的材料成本

『正確答案』ABCD

『答案解析』本題考核固定資產(chǎn)清理凈損益的影響因素。清理的固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目的借方，清理過程中發(fā)生的各項稅費、支出記入固定資產(chǎn)清理科目的借方，變價收入記入固定資產(chǎn)清理科目的貸方，因此，選項ABCD均影響固定資產(chǎn)清理的凈損益。

【例題】(2009年試題)某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺舊設(shè)備，取得價款56萬元，發(fā)生清理費用2萬元。該設(shè)備原值為60萬元，已提折舊10萬元。假定不考慮其他因素，出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額為(　)萬元。

A.4　B.6

C.54D.56

『正確答案』A

『答案解析』出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額=56-(60-10)-2=4(萬元)，是固定資產(chǎn)清理凈收益，應(yīng)該計入營業(yè)外收入科目。

【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2007年1月，甲企業(yè)因生產(chǎn)需要，決定用自營方式建造一間材料倉庫。相關(guān)資料如下：

(1)2007年1月5日，購入工程用專項物資20萬元，增值稅額為3.4萬元，該批專項物資已驗收入庫，款項用銀行存款付訖。

借：工程物資　23.4

貸：銀行存款　23.4

(2)領(lǐng)用上述專項物資，用于建造倉庫。

借：在建工程　23.4

貸：工程物資　23.4

(3)領(lǐng)用本單位生產(chǎn)的水泥一批用于工程建設(shè)，該批水泥成本為2萬元，稅務(wù)部門核定的計稅價格為3萬元，增值稅稅率為17%。

借：在建工程　2.51

貸：庫存商品 2

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)0.51

(4)領(lǐng)用本單位外購原材料一批用于工程建設(shè)，原材料實際成本為1萬元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額為0.17萬元。

借：在建工程　1.17

貸：原材料1

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)0.17

(5)2007年1月至3月，應(yīng)付工程人員工資2萬元，用銀行存款支付其他費用0.92萬元。

借：在建工程　2.92

貸：應(yīng)付職工薪酬 2

銀行存款　0.92

(6)2007年3月31日，該倉庫達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，估計可使用20年，估計凈殘值為2萬元，采用直線法計提折舊。

該倉庫的入賬價值=(20+3.4)+2+3×17%+1+1×17%+2+0.92=30(萬元)

借：固定資產(chǎn)30

貸：在建工程　30

借：管理費用(30-2)/20×9/12=1.05

貸：累計折舊1.05

(7)2011年12月31日，該倉庫突遭火災(zāi)焚毀，殘料估計價值5萬元，驗收入庫，用銀行存款支付清理費用2萬元。經(jīng)保險公司核定的應(yīng)賠償損失7萬元，尚未收到賠款。甲公司確認(rèn)了該倉庫的毀損損失。

借：固定資產(chǎn)清理　23.35

累計折舊1.05+(30-2)/20×4=6.65

貸：固定資產(chǎn)　30

借：原材料5

貸：固定資產(chǎn)清理　5

借：固定資產(chǎn)清理　2

貸：銀行存款　2

借：其他應(yīng)收款7

貸：固定資產(chǎn)清理　7

借：營業(yè)外支出13.35

貸：固定資產(chǎn)清理　13.35

(二)固定資產(chǎn)的清查

企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查。

1.固定資產(chǎn)盤盈

企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價值。企業(yè)應(yīng)按上述規(guī)定確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

【例題】A公司2010年12月在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺設(shè)備未入賬，重置成本為30萬元(假定與其計稅基礎(chǔ)不存在差異)。假定A公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不考慮相關(guān)稅費的影響。A公司2010年12月將盤盈的固定資產(chǎn)計入營業(yè)外收入30萬元(　)。

『正確答案』×

『答案解析』該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯進(jìn)行處理。

(1)盤盈固定資產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn)30

貸：以前年度損益調(diào)整30

(2)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時：

借： 以前年度損益調(diào)整　30

貸：盈余公積——法定盈余公積 3

利潤分配——未分配利潤　27

2.固定資產(chǎn)盤虧

企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，接已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)的原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

【例題】A公司2010年進(jìn)行財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)盤虧固定資產(chǎn)，原價為10萬元，已計提折舊4萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1萬元。

『正確答案』

(1)盤虧固定資產(chǎn)時：

借：待處理財產(chǎn)損溢　5

累計折舊4

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1

貸：固定資產(chǎn)l0

(2)報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時：

借：營業(yè)外支出——盤虧損失　5

貸：待處理財產(chǎn)損溢　5

【思考問題】如果是固定資產(chǎn)的毀損?通過“固定資產(chǎn)清理”科目。

(三)固定資產(chǎn)減值

固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

【例題】2010年12月31日，A公司的某生產(chǎn)線存在可能發(fā)生減值的跡象。經(jīng)計算，該機(jī)器的可收回金額合計為l23萬元。生產(chǎn)線原值為280萬元，按10年計提折舊，已計提折舊5年，凈殘值為0，按照直線法計提折舊。以前年度未對該生產(chǎn)線計提過減值準(zhǔn)備。

『正確答案』

計算固定資產(chǎn)賬面價值=280-280/10×5=140(萬元)

計算固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=140-123=17(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失17

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備l7

【例題】(2009年考題)某企業(yè)2007年12月31日購入一臺設(shè)備，入賬價值為200萬元，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。2008年12月31日該設(shè)備存在減值跡象，經(jīng)測試預(yù)計可收回金額為120萬元。2008年12月31日該設(shè)備賬面價值應(yīng)為(　)萬元。

A.120B.160

C.180D.182

『正確答案』A

『答案解析』確定減值之前固定資產(chǎn)的賬面價值=200-(200-20)/10=182(萬元)，大于可收回金額120萬元，因此固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，減值以后固定資產(chǎn)應(yīng)該按照可收回金額確認(rèn)賬面價值，因此本題2008年12月31日該設(shè)備賬面價值應(yīng)為120萬元，答案是A。

【例題】甲公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，該企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅額可以抵扣，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2009年至2012年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

(1)2009年11月1日，甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。購入工程物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2200萬元，增值稅額為374萬元;發(fā)生保險費78萬元，款項均以銀行存款支付;工程物資已經(jīng)入庫。

借：工程物資2278(2200+78)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)374

貸：銀行存款 2652

(2)2009年11月15日，甲公司開始以自營方式建造該生產(chǎn)線。工程領(lǐng)用工程物資2278萬元。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實際成本為100萬元，發(fā)生安裝工人薪酬0.4萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。該原材料未計提存貨跌價準(zhǔn)備。

借：在建工程　2378.4

貸：工程物資2278

原材料100

應(yīng)付職工薪酬 0.4

(3)2009年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為26.4萬元，采用直線法計提折舊。

借：固定資產(chǎn)　2378.4

貸：在建工程　2378.4

(4)2010年12月31日，甲公司在對該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。該生產(chǎn)線可收回金額為1615.12萬元。

①2010年折舊額=(2378.4-26.4)/6=392(萬元)

借：制造費用392

貸：累計折舊392

②應(yīng)計提減值準(zhǔn)備金額=(2378.4-392)-1615.12=371.28(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失371.28

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備371.28

(5)計提減值后，該生產(chǎn)線的預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為25.12萬元，采用直線法計提折舊。2011年6月30日，甲公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。

計算2011年度該生產(chǎn)線改良前計提的折舊額

2011年改良前計提的折舊額=(1615.12-25.12)/5×1/2=159(萬元)

2011年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時

借：在建工程　1456.12

累計折舊　392+159=551

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備371.28

貸：固定資產(chǎn)2378.4

(6)在改良過程中，被替換部分零件的賬面價值為80萬元，此外以銀行存款支付替換部分零件及其他費用323.88萬元，2011年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計尚可使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用直線法計提折舊。2011年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

生產(chǎn)線成本=1456.12-80+323.88=1700(萬元)

改良后2011年應(yīng)計提折舊額=(1700-20)/8×4/12=70(萬元)

(7)2012年4月20日，甲公司與丁公司達(dá)成協(xié)議，將該固定資產(chǎn)出售給丁公司，價款為2000萬元，增值稅率為17%。2012年4月30日，甲公司與丁公司辦理完畢財產(chǎn)移交手續(xù)，開出增值稅發(fā)票并收到價款，不考慮其他相關(guān)稅費。

賬面價值=1700-70×2=1560(萬元)

借：固定資產(chǎn)清理1700-70×2=1560

累計折舊140

貸：固定資產(chǎn)1700

借：銀行存款2340

貸：固定資產(chǎn)清理2000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2000×17%=340

借：固定資產(chǎn)清理440

貸：營業(yè)外收入　440

更多初級會計實務(wù)知識點請閱讀：初級會計實務(wù)知識點精講+典型例題匯總