初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)精講+典型例題：固定資產(chǎn)的處置

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)精講+典型例題：固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)的處置、清查和減值的核算

>>初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)思維導(dǎo)圖匯總（第1-8章）

(一)固定資產(chǎn)的處置

包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

2.發(fā)生的清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款等

3.出售收入

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

4.保險(xiǎn)賠償和殘料

借：其他應(yīng)收款、原材料

貸：固定資產(chǎn)清理

5.清理凈損益

固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失

借：管理費(fèi)用【籌建期間的】

營(yíng)業(yè)外支出【經(jīng)營(yíng)期間的】

貸：固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益

借：固定資產(chǎn)清理

貸：管理費(fèi)用【籌建期間的】

營(yíng)業(yè)外收入【經(jīng)營(yíng)期間的】

【例題】(2010年考題)下列各項(xiàng)中，影響固定資產(chǎn)清理凈損益的有(　)。

A.清理固定資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)

B.清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入

C.清理固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值

D.清理固定資產(chǎn)耗用的材料成本

『正確答案』ABCD

『答案解析』本題考核固定資產(chǎn)清理凈損益的影響因素。清理的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目的借方，清理過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)稅費(fèi)、支出記入固定資產(chǎn)清理科目的借方，變價(jià)收入記入固定資產(chǎn)清理科目的貸方，因此，選項(xiàng)ABCD均影響固定資產(chǎn)清理的凈損益。

【例題】(2009年試題)某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺(tái)舊設(shè)備，取得價(jià)款56萬(wàn)元，發(fā)生清理費(fèi)用2萬(wàn)元。該設(shè)備原值為60萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額為(　)萬(wàn)元。

A.4　B.6

C.54D.56

『正確答案』A

『答案解析』出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額=56-(60-10)-2=4(萬(wàn)元)，是固定資產(chǎn)清理凈收益，應(yīng)該計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入科目。

【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2007年1月，甲企業(yè)因生產(chǎn)需要，決定用自營(yíng)方式建造一間材料倉(cāng)庫(kù)。相關(guān)資料如下：

(1)2007年1月5日，購(gòu)入工程用專(zhuān)項(xiàng)物資20萬(wàn)元，增值稅額為3.4萬(wàn)元，該批專(zhuān)項(xiàng)物資已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)用銀行存款付訖。

借：工程物資　23.4

貸：銀行存款　23.4

(2)領(lǐng)用上述專(zhuān)項(xiàng)物資，用于建造倉(cāng)庫(kù)。

借：在建工程　23.4

貸：工程物資　23.4

(3)領(lǐng)用本單位生產(chǎn)的水泥一批用于工程建設(shè)，該批水泥成本為2萬(wàn)元，稅務(wù)部門(mén)核定的計(jì)稅價(jià)格為3萬(wàn)元，增值稅稅率為17%。

借：在建工程　2.51

貸：庫(kù)存商品 2

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)0.51

(4)領(lǐng)用本單位外購(gòu)原材料一批用于工程建設(shè)，原材料實(shí)際成本為1萬(wàn)元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額為0.17萬(wàn)元。

借：在建工程　1.17

貸：原材料1

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)0.17

(5)2007年1月至3月，應(yīng)付工程人員工資2萬(wàn)元，用銀行存款支付其他費(fèi)用0.92萬(wàn)元。

借：在建工程　2.92

貸：應(yīng)付職工薪酬 2

銀行存款　0.92

(6)2007年3月31日，該倉(cāng)庫(kù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，估計(jì)可使用20年，估計(jì)凈殘值為2萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。

該倉(cāng)庫(kù)的入賬價(jià)值=(20+3.4)+2+3×17%+1+1×17%+2+0.92=30(萬(wàn)元)

借：固定資產(chǎn)30

貸：在建工程　30

借：管理費(fèi)用(30-2)/20×9/12=1.05

貸：累計(jì)折舊1.05

(7)2011年12月31日，該倉(cāng)庫(kù)突遭火災(zāi)焚毀，殘料估計(jì)價(jià)值5萬(wàn)元，驗(yàn)收入庫(kù)，用銀行存款支付清理費(fèi)用2萬(wàn)元。經(jīng)保險(xiǎn)公司核定的應(yīng)賠償損失7萬(wàn)元，尚未收到賠款。甲公司確認(rèn)了該倉(cāng)庫(kù)的毀損損失。

借：固定資產(chǎn)清理　23.35

累計(jì)折舊1.05+(30-2)/20×4=6.65

貸：固定資產(chǎn)　30

借：原材料5

貸：固定資產(chǎn)清理　5

借：固定資產(chǎn)清理　2

貸：銀行存款　2

借：其他應(yīng)收款7

貸：固定資產(chǎn)清理　7

借：營(yíng)業(yè)外支出13.35

貸：固定資產(chǎn)清理　13.35

(二)固定資產(chǎn)的清查

企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查。

1.固定資產(chǎn)盤(pán)盈

企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價(jià)值。企業(yè)應(yīng)按上述規(guī)定確定的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

【例題】A公司2010年12月在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)設(shè)備未入賬，重置成本為30萬(wàn)元(假定與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異)。假定A公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。A公司2010年12月將盤(pán)盈的固定資產(chǎn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入30萬(wàn)元(　)。

『正確答案』×

『答案解析』該盤(pán)盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理。

(1)盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)30

貸：以前年度損益調(diào)整30

(2)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：

借： 以前年度損益調(diào)整　30

貸：盈余公積——法定盈余公積 3

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　27

2.固定資產(chǎn)盤(pán)虧

企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，按盤(pán)虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，接已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

【例題】A公司2010年進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧固定資產(chǎn)，原價(jià)為10萬(wàn)元，已計(jì)提折舊4萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1萬(wàn)元。

『正確答案』

(1)盤(pán)虧固定資產(chǎn)時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　5

累計(jì)折舊4

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1

貸：固定資產(chǎn)l0

(2)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)外支出——盤(pán)虧損失　5

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　5

【思考問(wèn)題】如果是固定資產(chǎn)的毀損?通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目。

(三)固定資產(chǎn)減值

固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

【例題】2010年12月31日，A公司的某生產(chǎn)線存在可能發(fā)生減值的跡象。經(jīng)計(jì)算，該機(jī)器的可收回金額合計(jì)為l23萬(wàn)元。生產(chǎn)線原值為280萬(wàn)元，按10年計(jì)提折舊，已計(jì)提折舊5年，凈殘值為0，按照直線法計(jì)提折舊。以前年度未對(duì)該生產(chǎn)線計(jì)提過(guò)減值準(zhǔn)備。

『正確答案』

計(jì)算固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=280-280/10×5=140(萬(wàn)元)

計(jì)算固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=140-123=17(萬(wàn)元)

借：資產(chǎn)減值損失17

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備l7

【例題】(2009年考題)某企業(yè)2007年12月31日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，入賬價(jià)值為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2008年12月31日該設(shè)備存在減值跡象，經(jīng)測(cè)試預(yù)計(jì)可收回金額為120萬(wàn)元。2008年12月31日該設(shè)備賬面價(jià)值應(yīng)為(　)萬(wàn)元。

A.120B.160

C.180D.182

『正確答案』A

『答案解析』確定減值之前固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=200-(200-20)/10=182(萬(wàn)元)，大于可收回金額120萬(wàn)元，因此固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，減值以后固定資產(chǎn)應(yīng)該按照可收回金額確認(rèn)賬面價(jià)值，因此本題2008年12月31日該設(shè)備賬面價(jià)值應(yīng)為120萬(wàn)元，答案是A。

【例題】甲公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，該企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅額可以抵扣，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2009年至2012年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

(1)2009年11月1日，甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間以自營(yíng)方式建造一條生產(chǎn)線。購(gòu)入工程物資，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為2200萬(wàn)元，增值稅額為374萬(wàn)元;發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)78萬(wàn)元，款項(xiàng)均以銀行存款支付;工程物資已經(jīng)入庫(kù)。

借：工程物資2278(2200+78)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)374

貸：銀行存款 2652

(2)2009年11月15日，甲公司開(kāi)始以自營(yíng)方式建造該生產(chǎn)線。工程領(lǐng)用工程物資2278萬(wàn)元。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為100萬(wàn)元，發(fā)生安裝工人薪酬0.4萬(wàn)元，沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

借：在建工程　2378.4

貸：工程物資2278

原材料100

應(yīng)付職工薪酬 0.4

(3)2009年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為26.4萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。

借：固定資產(chǎn)　2378.4

貸：在建工程　2378.4

(4)2010年12月31日，甲公司在對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。該生產(chǎn)線可收回金額為1615.12萬(wàn)元。

①2010年折舊額=(2378.4-26.4)/6=392(萬(wàn)元)

借：制造費(fèi)用392

貸：累計(jì)折舊392

②應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=(2378.4-392)-1615.12=371.28(萬(wàn)元)

借：資產(chǎn)減值損失371.28

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備371.28

(5)計(jì)提減值后，該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為25.12萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。2011年6月30日，甲公司采用出包方式對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開(kāi)始進(jìn)行改良。

計(jì)算2011年度該生產(chǎn)線改良前計(jì)提的折舊額

2011年改良前計(jì)提的折舊額=(1615.12-25.12)/5×1/2=159(萬(wàn)元)

2011年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時(shí)

借：在建工程　1456.12

累計(jì)折舊　392+159=551

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備371.28

貸：固定資產(chǎn)2378.4

(6)在改良過(guò)程中，被替換部分零件的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，此外以銀行存款支付替換部分零件及其他費(fèi)用323.88萬(wàn)元，2011年8月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。2011年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

生產(chǎn)線成本=1456.12-80+323.88=1700(萬(wàn)元)

改良后2011年應(yīng)計(jì)提折舊額=(1700-20)/8×4/12=70(萬(wàn)元)

(7)2012年4月20日，甲公司與丁公司達(dá)成協(xié)議，將該固定資產(chǎn)出售給丁公司，價(jià)款為2000萬(wàn)元，增值稅率為17%。2012年4月30日，甲公司與丁公司辦理完畢財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)，開(kāi)出增值稅發(fā)票并收到價(jià)款，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

賬面價(jià)值=1700-70×2=1560(萬(wàn)元)

借：固定資產(chǎn)清理1700-70×2=1560

累計(jì)折舊140

貸：固定資產(chǎn)1700

借：銀行存款2340

貸：固定資產(chǎn)清理2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)2000×17%=340

借：固定資產(chǎn)清理440

貸：營(yíng)業(yè)外收入　440

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