初級會計(jì)實(shí)務(wù)知識點(diǎn)精講+典型例題：固定資產(chǎn)的折舊

初級會計(jì)實(shí)務(wù)知識點(diǎn)精講+典型例題：固定資產(chǎn)的折舊

固定資產(chǎn)的折舊

>>初級會計(jì)職稱《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)思維導(dǎo)圖匯總（第1-8章）

　　(一)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍

除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

一是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

二是，單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。

在確定計(jì)提折舊的范圍時，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

2.固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。

3.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

4.處于更新改造過程中停止使用的固定資產(chǎn)，不計(jì)提折舊。

5.因大修理而停用的固定資產(chǎn)，照提折舊。

【例題】(2007年試題)對于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)、待辦理竣工決算后，若實(shí)際成本與原暫估價(jià)值存在差異的，應(yīng)調(diào)整已計(jì)提折舊。(　)

『正確答案』×

『答案解析』不應(yīng)調(diào)整已計(jì)提折舊。

【例題】(2009年考題)下列關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的表述中，正確的有(　)。

A.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊

B.固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定不得改變

C.已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊

D.自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自辦理竣工決算時開始計(jì)提折舊

『正確答案』AC

『答案解析』選項(xiàng)B，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定不得隨意變更，當(dāng)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大變更的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法;選項(xiàng)D，自行建造的固定資產(chǎn)，已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊，待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

【例題】(2007年考題)下列各項(xiàng)固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的有(　)。

A.閑置的固定資產(chǎn)

B.單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地

C.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)

D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

『正確答案』AC

『答案解析』以下兩種情況不計(jì)提折舊，一是單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地是不計(jì)提折舊的;二是已經(jīng)提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。

【例題】(2006年考題)因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。(　)

『正確答案』√

(二)固定資產(chǎn)的折舊方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

1.年限平均法

年限平均法的計(jì)算公式如下：

年折舊率=(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)/預(yù)計(jì)使用年限×100%

年折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×年折舊率

年折舊額=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值) /預(yù)計(jì)使用年限

2.工作量法

工作量法的基本計(jì)算公式如下：

單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)/預(yù)計(jì)總工作量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

【例題】甲公司2010年3月份固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)如下：

(1)購買一臺設(shè)備供一車間使用，采用工作量法計(jì)提折舊。該設(shè)備原價(jià)60萬元，預(yù)計(jì)總工作時數(shù)為20萬小時，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬元。該設(shè)備2010年4月份工作量為4000小時。

(2)廠部新辦公樓交付使用，采用平均年限法計(jì)提折舊。該辦公樓原價(jià)620萬元，預(yù)計(jì)使用年限20年，預(yù)計(jì)凈殘值20萬元。

(3)公司總部的一輛轎車使用期滿予以報(bào)廢。該轎車原價(jià)37萬元，預(yù)計(jì)使用年限6年，凈殘值1萬元，采用平均年限法計(jì)提折舊。

假定2010年4月份未發(fā)生固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)，不考慮其他固定資產(chǎn)的折舊。

『正確答案』

計(jì)算2010年4月份月折舊額

設(shè)備月折舊額=(60-5)/20×0.4=1.1(萬元)

辦公樓月折舊額=(620-20)/20/12=2.5(萬元)

轎車月折舊額=0

2010年4月份應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額=1.1+2.5=3.6(萬元)

3.雙倍余額遞減法

采用雙倍余額遞減法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷。

4.年數(shù)總和法

年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100%

年折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率

【思考問題】雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法有那些區(qū)別?

(1)方法需要轉(zhuǎn)換?在采用雙倍余額遞減法時，從倒數(shù)第二年起有一個折舊方法的轉(zhuǎn)換，要由雙倍余額遞減法改成直線法，而年數(shù)總和法沒有方法的轉(zhuǎn)換;

(2)折舊基數(shù)相同?不同。在雙倍余額遞減法下，折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)凈值=原價(jià)-折舊額，而在年數(shù)總和法下，折舊基數(shù)是應(yīng)計(jì)折舊額=固定資產(chǎn)的原價(jià)-凈殘值;

(3)折舊率計(jì)算方法相同?不同。在雙倍余額遞減法下，在沒有改用直線法折舊的各年它的折舊率是2/折舊年限，而在年數(shù)總和法下，折舊率是尚可使用年限/年數(shù)總和;

(4)凈殘值處理方法相同?不同。在雙倍余額遞減法下，在沒有改用直線法之前是不考慮凈殘值的;而在年數(shù)總和法下，每年均要考慮凈殘值。

【例題】甲公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)安裝完畢投入使用，該設(shè)備成本為500萬元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。

(1)假定2008年4月10日安裝完畢并交付使用，采用年限平均法計(jì)算2008年、2009年

『正確答案』

2008年年折舊額=(500-20)÷5×8/12=64(萬元)

2009年年折舊額=(500-20)÷5=96(萬元)

(2)假定2008年9月10日安裝完畢并交付使用，采用年數(shù)總和法計(jì)算2008年、2009年折舊額。

『正確答案』

2008年年折舊額=(500-20)×5/15×3/12=40(萬元)

2009年年折舊額=(500-20)×5/15×9/12+(500-20)×4/15×3/12=152(萬元)

(3)假定2008年12月10日安裝完畢并交付使用，采用雙倍余額遞減法計(jì)算2009年～2013年年折舊額。

『正確答案』

2009年年折舊額=500×2/5=200(萬元)

2010年年折舊額=(500-200)×2/5=120(萬元)

2011年年折舊額=(500-200-120)×2/5=72(萬元)

2012年年折舊額=(500-200-120-72-20)÷2=44(萬元)

2013年年折舊額=(500-200-120-72-20)÷2=44(萬元)

(4)假定2008年3月10日安裝完畢并交付使用，采用雙倍余額遞減法計(jì)算2008年～2013年年折舊額。

『正確答案』

2008年年折舊額=500×2/5×9/12=150(萬元)

2009年年折舊額=500×2/5×3/12+(500-200)×2/5×9/12=140(萬元)

2010年年折舊額=(500-200)×2/5 ×3/12+(500-200-120)×2/5×9/12=84(萬元)

2011年年折舊額=(500-200-120)×2/5×3/12+(500-200-120-72-20)÷2×9/12=51(萬元)

2012年年折舊額=(500-200-120-72-20)÷2=44(萬元)

2013年年折舊額=(500-200-120-72-20)÷2 ×3/12=11(萬元)

驗(yàn)算：折舊額=150+140+84+51+44+11=480(萬元)

應(yīng)計(jì)提折舊額=500-20=480(萬元)

(三)固定資產(chǎn)折舊的會計(jì)分錄

借：制造費(fèi)用 【生產(chǎn)車間計(jì)提折舊】

管理費(fèi)用 【企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

銷售費(fèi)用 【企業(yè)專設(shè)銷售部門計(jì)提折舊】

其他業(yè)務(wù)成本 【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

研發(fā)支出 【企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

在建工程 【自行建造固定資產(chǎn)中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

貸：累計(jì)折舊

【例題】(2010年考題)企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時，下列會計(jì)分錄正確的有(　)。

A.計(jì)提行政管理部門固定資產(chǎn)折舊：

借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目

B.計(jì)提生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊：

借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目

C.計(jì)提專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)折舊：

借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目

D.計(jì)提自建工程使用的固定資產(chǎn)折舊：

借記“在建工程”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目

『正確答案』ABCD

(四)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核

固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的。應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更。

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