初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)難點(diǎn)歸納：第二章

初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)難點(diǎn)歸納：第二章

　　第二章資產(chǎn)

1.交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值中包含的應(yīng)收未收現(xiàn)金股利為什么不能計(jì)入應(yīng)收股利?

這里是 2018 年教材的新變化，購買交易性金融資產(chǎn)的價(jià)款中包含的應(yīng)收未收的現(xiàn)金股利，應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的成本中，而不是作為應(yīng)收項(xiàng)目核算，這一點(diǎn)和 2017 年教材有明顯不同，學(xué)習(xí)的時(shí)候需要注意一下。

2.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的劃分?

現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金(如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等)等。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金(定期存款)。

現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物，通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。

庫存現(xiàn)金、銀行本票和三個(gè)月內(nèi)到期的國債屬于現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物;銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票均屬于應(yīng)收票據(jù)，不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。

3.賬面價(jià)值、賬面凈值、賬面余額的區(qū)別?

對固定資產(chǎn)來講：

賬面余額=固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)

賬面凈值=固定資產(chǎn)原價(jià)-計(jì)提的累計(jì)折舊

賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)的原價(jià)-計(jì)提的累計(jì)折舊-計(jì)提的減值準(zhǔn)備對于無形資產(chǎn)來講：

賬面余額=無形資產(chǎn)的賬面原價(jià)

賬面凈值=無形資產(chǎn)原價(jià)-計(jì)提的累計(jì)攤銷

賬面價(jià)值=無形資產(chǎn)的原價(jià)-計(jì)提的累計(jì)攤銷-計(jì)提的減值準(zhǔn)備

4.什么時(shí)候會(huì)影響應(yīng)收賬款余額不影響應(yīng)收賬款賬面價(jià)值?什么時(shí)候影響應(yīng)收賬款賬面價(jià)值不影響賬面余額呢?還有什么時(shí)候又影響應(yīng)收賬款賬面價(jià)值又影響應(yīng)收賬款賬面余額呢?

應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=應(yīng)收賬款的賬面余額-壞賬準(zhǔn)備

①、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備增加，影響賬面價(jià)值，但不影響賬面余額;

②、沖回多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

壞賬準(zhǔn)備減少，影響賬面價(jià)值，但不影響賬面余額;

③、實(shí)際發(fā)生壞賬，

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款余額減少，壞賬準(zhǔn)備減少，并且減少的金額相同，賬面價(jià)值不變;(結(jié)合公式“應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=應(yīng)收賬款的賬面余額-壞賬準(zhǔn)備”)

④、發(fā)生壞賬又收回，

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

第一筆分錄應(yīng)收賬款余額增加，壞賬準(zhǔn)備增加，增加的金額相同，不影響賬面價(jià)值;第二筆分錄收回應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款余額減少，但兩筆分錄一借一貸，導(dǎo)致應(yīng)收賬款余額不變。

5.委托加工物資，受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)該記入什么科目?

這個(gè)問題要區(qū)分不同的情況：

如果是委托加工收回后繼續(xù)加工，那么受托方代收代繳的消費(fèi)稅，要記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，不計(jì)入成本;

如果是收回后直接用于銷售，那么受托方代收代繳的消費(fèi)稅就要記入委托加工物資的成本中。

　　6.移動(dòng)加權(quán)平均法與月末加權(quán)平均法的區(qū)別?

移動(dòng)加權(quán)平均法與月末加權(quán)平均法計(jì)算原理相同，但還是有區(qū)別的，每次存貨發(fā)生變動(dòng)時(shí)，都要計(jì)算一次存貨成本，這是移動(dòng)平均法計(jì)算存貨成本即移動(dòng)加權(quán)平均數(shù)，而月末加權(quán)平均法計(jì)算成本即月末加權(quán)平均數(shù)，是月末計(jì)算一次存貨的成本。平時(shí)存貨進(jìn)出時(shí)，只計(jì)算數(shù)量，不計(jì)算金額。一、月末一次加權(quán)平均法

加權(quán)平均法也叫全月一次加權(quán)平均法，指以本月收入全部存貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月收入全部存貨成本加月初存貨成本的和，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出成本和庫存成本的方法。計(jì)算公式如下：加權(quán)平均單價(jià)=(本月收入全部存貨數(shù)量加+月初存貨數(shù)量)/(本月收入全部存貨成本+月初存貨成本)

本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)月末結(jié)存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)二、移動(dòng)加權(quán)平均法。

移動(dòng)平均法亦稱移動(dòng)加權(quán)平均法，指本次收貨的成本加原有庫存的成本，除以本次收貨數(shù)量加原有存貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，并對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。移動(dòng)平均法與加權(quán)平均法的計(jì)算原理基本相同，不同的是加權(quán)平均法一個(gè)月計(jì)算一次單位成本，而移動(dòng)平均法每收進(jìn)一次存貨，就計(jì)算一次單位成本。計(jì)算公式如下：

移動(dòng)平均單價(jià)=(本次進(jìn)貨的成本+原有庫存的成本)/(本次進(jìn)貨數(shù)量+原有存貨數(shù)量)

本批發(fā)出存貨成本=本批發(fā)出存貨數(shù)量 x 存貨當(dāng)前移動(dòng)平均單價(jià)

企業(yè)可以根據(jù)自己的業(yè)務(wù)情況，選擇適合自己的存貨計(jì)算方法，也就是說，企業(yè)可以自行決定選用移動(dòng)加權(quán)平均法或者是月末加權(quán)平均法來計(jì)算存貨的成本。

　　7.解析計(jì)劃成本、實(shí)際成本與材料成本差異率

原材料采用計(jì)劃成本核算，其本質(zhì)上還是實(shí)際成本，只是將實(shí)際成本分為計(jì)劃成本和材料成本差異。

采用計(jì)劃成本核算的處理順序：

①采購時(shí)，按實(shí)際成本記入“材料采購”科目借方;

②驗(yàn)收入庫時(shí)，按計(jì)劃成本記入“原材料”科目的借方，實(shí)際成本記入“材料采購”科目貸方，差額形成“材料成本差異”;

③平時(shí)發(fā)出材料時(shí)，一律用計(jì)劃成本;

④期末，計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。

本期材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異)÷(期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本)×100%

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×本期材料成本差異率

期末結(jié)存材料的實(shí)際成本=期末材料的計(jì)劃成本×(1+材料成本差異率)，節(jié)約差為“-”表示。

【提示1】如果企業(yè)的材料成本差異率各期之間是比較均衡的，也可以采用期初材料成本差異率分?jǐn)偙酒诘牟牧铣杀静町?。年度終了，應(yīng)對材料成本差異率進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。

期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異÷期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×期初材料成本差異率【提示 2】節(jié)約差異為負(fù)號(hào)，超支差異為正號(hào)。

　　8.固定資產(chǎn)后續(xù)支出中替換原固定資產(chǎn)某部分的賬面價(jià)值和賬面原值的區(qū)別

企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本高估。

此類題目中常常出現(xiàn)已知條件為“被替換固定資產(chǎn)賬面價(jià)值”和“被替換固定資產(chǎn)賬面原值”，這兩種已知條件的含義是不一樣的，被替換固定資產(chǎn)的賬面原值是包含被替換部分資產(chǎn)的已計(jì)提的折舊的，所以如果題中給出的已知條件為“被替換固定資產(chǎn)賬面價(jià)值”時(shí)可以直接進(jìn)行計(jì)算，如果題中給出的已知條件為“被替換固定資產(chǎn)賬面原值”時(shí)，還應(yīng)該減去被替換部分已經(jīng)計(jì)提的對應(yīng)的折舊金額。

　　9.出售交易性金融資產(chǎn)的投資收益與對當(dāng)期利潤的影響

對不題中要求計(jì)算的不同的投資收益與對利潤的影響應(yīng)該區(qū)分情況選擇公式進(jìn)行計(jì)算，處置交易性金融資產(chǎn)不同情況下對投資收益及損益的影響：

1)計(jì)算整個(gè)持有期間對投資收益的影響：將從購入到出售整個(gè)期間的所有投資收益發(fā)生額加總即可(借方為“-”，貸方為“+”)。

2)計(jì)算整個(gè)持有期間對當(dāng)期利潤的影響：交易費(fèi)用(負(fù)數(shù))+持有期間的投資收益+持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)損益+出售時(shí)價(jià)款(扣除增值稅因素)與賬面價(jià)值之間差額確認(rèn)的投資收益。

3)計(jì)算處置時(shí)點(diǎn)的投資收益：出售時(shí)收到的價(jià)款(扣除增值稅因素)-初始入賬金額。

4)計(jì)算處置時(shí)點(diǎn)對當(dāng)期利潤的影響=出售時(shí)收到的價(jià)款(扣除增值稅因素)-出售時(shí)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值。

　　10.運(yùn)輸途中的合理損耗如何理解?

運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗是應(yīng)該計(jì)入到成本當(dāng)中的，所以合理損耗是不影響總成本的，按照實(shí)際數(shù)量入庫，只影響單位成本。

(因?yàn)檫@種損耗是合理的，而不是意外?；蛘吣憧梢岳斫鉃榻?jīng)常性的，而非偶發(fā)性的)舉列：我用 10 塊錢買了 10 顆糖放在口袋里了?；丶业穆飞系袅?1 顆，只剩下九顆了。做以下會(huì)計(jì)分錄：

①.買糖時(shí)，我花了 10 元。發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的付出為10元，不會(huì)因?yàn)槲业袅艘活w而變成9元

借：原材料等 10 元

貸：庫存現(xiàn)金 10 元

②.回家計(jì)算每顆糖的單位成本，因?yàn)橹皇Ｏ?顆了，那么分?jǐn)傁聛恚瑔挝怀杀緸?.11元。

單位成本=10/(10-1)=1.11(元)

　　11.固定資產(chǎn)在年中投入使用，下一年的折舊如何計(jì)算?會(huì)計(jì)年度和折舊年度怎么區(qū)分?

比如一項(xiàng)資產(chǎn)2017年3月投入使用，4月開始計(jì)提折舊，那么第一個(gè)會(huì)計(jì)年度：2017年1月1日—2017年12月31日第一個(gè)折舊年度：2017年4月1日—2018 年3月31日

第二個(gè)會(huì)計(jì)年度：2018年1月1日—2018年12月31日

第二個(gè)折舊年度：2018年4月1日—2019年3月31日

如果題目要求計(jì)算 2018 年的折舊額，那么就需要分段進(jìn)行計(jì)算：

2018 年應(yīng)計(jì)提的折舊額=第一個(gè)折舊年度的3個(gè)月+第二個(gè)折舊年度的9個(gè)月，一般題目中問的是某年的折舊額，指的是某年1月1日——某年12月31日的折舊額。

>>初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)思維導(dǎo)圖匯總（第1-8章）