2018年初級會計職稱《初級會計實務》考試大綱：第三章第四節(jié)

2018年初級會計職稱《初級會計實務》考試大綱：第三章第四節(jié)

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第三章　負債

[基本要求]

(一)掌握短期借款、應付票據(jù)、應付賬款和預收賬款的核算

(二)掌握職工薪酬的內(nèi)容及短期薪酬和設定提存計劃的核算

(三)掌握應交增值稅、應交消費稅的核算

(四)熟悉應付利息、應付股利和其他應付款的核算

(五)熟悉其他應交稅費的核算

[考試內(nèi)容]

負債是企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。

負債一般按其償還時間的長短劃分為流動負債和非流動負債兩類。

1流動負債是將在1年(含1年)或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，主要包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、其他應付款等。

2非流動負債是償還期在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。

　　第四節(jié)　應交稅費

一、應交稅費的內(nèi)容

企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。

企業(yè)應通過“應交稅費”科目，總括反映各種稅費的交納情況。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數(shù)的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。

二、應交增值稅

(一)應交增值稅概述

增值稅是以商品(含應稅勞務、應稅行為)在流轉(zhuǎn)過程中實現(xiàn)的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)以及進口貨物的企業(yè)、單位和個人為增值稅的納稅人。其中，“服務”包括交通運輸服務、建筑服務、郵政服務、電信服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務。

根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算水平的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。計算增值稅的方法分為一般計稅方法和簡易計稅方法。

一般納稅人是指年應稅銷售額超過財政部、稅務總局規(guī)定標準的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人是指年稅銷售額未超過規(guī)定標準，并且會計核算不健全，不能夠提供準確稅務資料的增值稅納稅人。

增值稅的一般計稅方法，是先按當期銷售額和適用的稅率計算出銷項稅額，然后以該銷項稅額對當期購進項目支付的稅款(即進項稅額)進行抵扣，從而間接計算出當期的應納稅額。應納稅額的計算公式：

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

公式中的“當期銷項稅額”是指納稅人當期銷售貨物、提供應稅勞務、發(fā)生應稅行為時按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅稅額。其中，銷售額是指納稅人銷售貨物、提供應稅勞務、發(fā)生應稅行為向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。當期銷項稅額的計算公式：

銷項稅額=銷售額×增值稅稅率

公式中的“當期進項稅額”是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅稅額。下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅稅額;(2)從海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額;(3)購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算的進項稅額;(4)從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關(guān)或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額;(5)一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額和規(guī)定的方法計算的可抵扣的增值稅進項稅額。

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

增值稅的簡易計稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額的計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

公式中的銷售額不包括其應納稅額，如果納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，應按照公式“銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)”還原為不含稅銷售額計算。

增值稅一般納稅人計算增值稅大多采用一般計稅方法;小規(guī)模納稅人一般采用簡易計稅方法;一般納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，符合規(guī)定的，可以采用簡易計稅方法。

采用簡易計稅方法的增值稅征收率為3%，財政部和稅務總局另有規(guī)定的除外。

(二)一般納稅人的賬務處理

為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“預交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目。

“應交增值稅”明細科目通常設置以下專欄：“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”。

一般納稅人賬務處理的內(nèi)容包括：取得貨物、接受應稅勞務和應稅行為;銷售貨物、提供應稅勞務、發(fā)生應稅行為;交納增值稅;月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅。

(三)小規(guī)模納稅人的賬務處理

小規(guī)模納稅人核算增值稅采用簡化的方法，即購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅，一律不予抵扣，直接計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)。小規(guī)模納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)時，按照不含稅的銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算應交納的增值稅(即應納稅額)，但不得開具增值稅專用發(fā)票。

一般來說，小規(guī)模納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價的方法并向客戶結(jié)算款項，銷售貨物或提供應稅勞務后，應進行價稅分離，確定不含稅的銷售額。不含稅的銷售額計算公式：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

應納稅額=不含稅銷售額×征收率

小規(guī)模納稅人進行賬務處理時，只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，該明細科目不再設置增值稅專欄。

三、應交消費稅

企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目，核算應交消費稅的發(fā)生、交納情況。

四、其他應交稅費

其他應交稅費是指除上述應交稅費以外的其他各種應上交的稅費，包括應交資源稅、應交城市維護建設稅、應交土地增值稅、應交所得稅、應交房產(chǎn)稅、應交土地使用稅、應交車船稅、應交教育費附加、應交礦產(chǎn)資源補償費、應交個人所得稅等。

企業(yè)應當在“應交稅費”科目下設置相應的明細科目進行核算。

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