初級會計(jì)職稱初級會計(jì)實(shí)務(wù)講義：存貨減值

初級會計(jì)職稱初級會計(jì)實(shí)務(wù)講義：存貨減值

(一)存貨期末計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。其中，成本是期末的實(shí)際成本。

【例題】(2010年)下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)存貨的表述正確的有(　)。

A.存貨應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量

B.存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本

C.存貨期末計(jì)價(jià)應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量

D.存貨采用計(jì)劃成本核算的，期末應(yīng)將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本

『正確答案』ABCD

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(二)可變現(xiàn)凈值如何確定

1.產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的存貨

可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

2.需要經(jīng)過加工的材料存貨

可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

(三)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會計(jì)處理

1.當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計(jì)價(jià)。

2.當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

3.以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

4.企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時，對于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本

【例題】甲公司按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2010年12月31日，甲公司原材料A成本為70萬元，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品B，預(yù)計(jì)加工完成該產(chǎn)品B尚需發(fā)生加工費(fèi)用20萬元，預(yù)計(jì)產(chǎn)品B市場不含增值稅的銷售價(jià)格為100萬元，產(chǎn)品B銷售費(fèi)用為12萬元。假定該原材料A期初已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為0萬元，不考慮其他因素。2010年12月31日，甲公司該原材料A應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為(　)萬元。

A.1　B.2

C.18 D.-1

『正確答案』B

『答案解析』(1)原材料的可變現(xiàn)凈值=100-20-12=68(萬元);

(2)原材料的成本為70萬元，所以原材料應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=70-68=2(萬元)。

【例題】A公司2010年12月31日甲產(chǎn)品庫存20件，為每件成本4萬元，該公司對甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價(jià)格為每件3.5萬元，預(yù)計(jì)銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.6萬元。假定以前沒有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不考慮其他因素的影響，該公司2010年年末對甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為(　)萬元。

A.20B.12

C.11.2　D.22

『正確答案』D

『答案解析』(1)存貨可變現(xiàn)凈值=20×3.5-20×0.6=58(萬元);

(2)存貨期末余額=20×4=80(萬元);

(3)期末計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=80-58=22(萬元) 。

【例題】甲上市公司為增值稅一般納稅人，庫存商品采用實(shí)際成本核算，商品售價(jià)不含增值稅，商品銷售成本隨銷售同時結(jié)轉(zhuǎn)。2010年3月1日，A商品賬面余額為400萬元,已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元;B商品賬面余額為230萬元，其對應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額是0。2010年3月發(fā)生的有關(guān)采購與銷售業(yè)務(wù)如下：

(1)3月1日，銷售期初全部庫存A產(chǎn)品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明貨款500萬元，增值稅款85萬元。商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已收回。

『正確答案』

借：銀行存款　585

貸：主營業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85

借：主營業(yè)務(wù)成本　400

貸：庫存商品400

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10

貸：主營業(yè)務(wù)成本 10

(2)3月3日，從某公司采購B商品一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為80萬元，增值稅為13.6萬元。B商品已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。

『正確答案』

借：庫存商品 80

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13.6

貸：應(yīng)付賬款 93.6

(3)3月8日，向乙公司銷售B商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為150萬元，增值稅為25.5萬元，該批B商品實(shí)際成本為120萬元，款項(xiàng)尚未收到。

『正確答案』

借：應(yīng)收賬款175.5

貸：主營業(yè)務(wù)收入150

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　25.5

借：主營業(yè)務(wù)成本 120

貸：庫存商品 120

(4)銷售給乙公司的部分B商品由于存在質(zhì)量問題，3月20日乙公司要求退回3月8日所購B商品的50%，經(jīng)過協(xié)商，甲公司同意了乙公司的退貨要求，并按規(guī)定向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票(紅字)，發(fā)生的銷售退回允許扣減當(dāng)期的增值稅銷項(xiàng)稅額，該批退回的B商品已驗(yàn)收入庫。

『正確答案』

借：主營業(yè)務(wù)收入(150/2)75

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)12.75

貸：應(yīng)收賬款 87.75

借：庫存商品(120/2)60

貸：主營業(yè)務(wù)成本60

(5)3月31日，經(jīng)過減值測試，B商品的可變現(xiàn)凈值為230萬元。

『正確答案』B商品的實(shí)際成本=230+80-120+60=250(萬元)，可變現(xiàn)凈值為230萬元，應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元：

借：資產(chǎn)減值損失20

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20

【例題】(2009年考題)甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。生產(chǎn)中所需W材料按實(shí)際成本核算，采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本。2008年6月1日，W材料結(jié)存1400千克，賬面余額385萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司2008年6月份發(fā)生的有關(guān)W材料業(yè)務(wù)如下：(要求略)

(1)6月3日，持銀行匯票300萬元購入W材料800千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為216萬元，增值稅額36.72萬元，對方代墊包裝費(fèi)1.8萬元，材料已驗(yàn)收入庫，剩余票款退回并存入銀行。

『正確答案』

借：原材料——W材料216+1.8=217.8

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 36.72

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款　254.52

借：銀行存款300-254.52=45.48

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款45.48

(2)6月6日，簽發(fā)一張商業(yè)承兌匯票購入W材料590千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為163萬元，增值稅額27.71萬元，對方代墊保險(xiǎn)費(fèi)0.4萬元。材料已驗(yàn)收入庫。

『正確答案』

借：原材料——W材料163+0.4=163.4

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)27.71

貸：應(yīng)付票據(jù)　191.11

(3)6月10日，收到乙公司作為資本投入的W材料5000千克，并驗(yàn)收入庫。投資合同約定該批原材料價(jià)值(不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)為1415萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為240.55萬元，乙公司開具增值稅專用發(fā)票。假定合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相等,未發(fā)生資本溢價(jià)。

『正確答案』

借：原材料——W材料　1415

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 240.55

貸：實(shí)收資本1655.55

(4)6月20日，銷售W材料一批,開出增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為171萬元，增值稅額為29.07萬元，款項(xiàng)已由銀行收妥。

『正確答案』

借：銀行存款　200.07

貸：其他業(yè)務(wù)收入171

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)29.07

(5)6月30日,因自然災(zāi)害毀損W材料50千克,該批材料購入時支付的增值稅為2.38萬元，經(jīng)保險(xiǎn)公司核定應(yīng)賠償10萬元,款項(xiàng)尚未收到,其余損失已經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理。

『正確答案』W材料加權(quán)平均成本=(385+217.8+163.4+1415)/(1400+800+590+5000)=0.28(萬元/千克)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　14

貸：原材料——W材料14(0.28×50)

借：營業(yè)外支出4

其他應(yīng)收款　10

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　14

(6)6月份發(fā)出材料情況如下：

①生產(chǎn)車間領(lǐng)用W材料2000千克，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品20件、B產(chǎn)品10件、A產(chǎn)品每件消耗定額為24千克，B產(chǎn)品每件消耗定額為52千克，材料成本在A、B產(chǎn)品之間按照定額消耗量比例進(jìn)行分配;車間管理部門領(lǐng)用700千克;企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用450千克。

『正確答案』產(chǎn)品的定額分配率=2000×0.28/(20×24+10×52)=0.56

A產(chǎn)品的成本=20×24×0.56=268.8(萬元)

B產(chǎn)品的成本=10×52×0.56=291.2(萬元)

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品268.8

——B產(chǎn)品291.2

制造費(fèi)用　196　(0.28×700)

管理費(fèi)用　126　(0.28×450)

貸：原材料——W材料　882

②委托加工一批零部件，發(fā)出W材料100千克。

『正確答案』

借：委托加工物資　100×0.28=28

貸：原材料——W材料28

③6月30日對外銷售發(fā)出W材料600千克。

『正確答案』

借：其他業(yè)務(wù)成本 600×0.28=168

貸：原材料——W材料　168

(7)6月30日，W材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為1000萬元。

『正確答案』W材料賬面余額=(385+217.8+163.4+1415)-14-882-28-168=1089.2(萬元)

W可變現(xiàn)凈值是1000萬元，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=1089.2-1000=89.2 (萬元)

借：資產(chǎn)減值損失　89.2

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　89.2

(8)W材料計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的金額=1000(萬元)

【例題】下列各項(xiàng)，不會引起企業(yè)期末存貨賬面價(jià)值變動的是(　)。

A.已發(fā)出商品但尚未確認(rèn)銷售收入

B.已確認(rèn)銷售收入但尚未發(fā)出商品

C.已收到材料但尚未收到發(fā)票賬單

D.已收到發(fā)票賬單并付款但尚未收到材料

『正確答案』企業(yè)發(fā)出商品但是尚未確認(rèn)銷售收入，應(yīng)通過“發(fā)出商品”科目核算，而“發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目反映，因此不會引起企業(yè)期末存貨賬面價(jià)值變動。而B、C、D三項(xiàng)都相應(yīng)地增加或減少企業(yè)期末存貨賬面價(jià)值。因此答案應(yīng)該選A。