初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義：委托加工物資

初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義：委托加工物資

(一)委托加工物資實(shí)際成本的確定

委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品成本、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。

(二)關(guān)注問(wèn)題

1.收回委托加工物資時(shí)一定計(jì)入存貨成本

(1)實(shí)際耗用的原材料或者半成品成本

(2)加工費(fèi)

(3)往返運(yùn)雜費(fèi)

2.收回委托加工物資時(shí)不一定計(jì)入存貨成本

(1)消費(fèi)稅：支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方;支付的收回后直接用于銷(xiāo)售的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本。

(2)增值稅：一般納稅企業(yè)交納的增值稅按稅法規(guī)定可以抵扣，不計(jì)入存貨成本。小規(guī)模納稅企業(yè)交納的增值稅不可以抵扣，計(jì)入存貨成本。

【例題】甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。

(1)甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為140萬(wàn)元的原材料，委托乙企業(yè)加工。

『正確答案』

借：委托加工物資　140

貸：原材料　140

(2)甲企業(yè)向其支付加工費(fèi)4萬(wàn)元和增值稅0.68萬(wàn)元，另支付消費(fèi)稅16萬(wàn)元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)

假定：收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。

『正確答案』

借：委托加工物資 4

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　16

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)0.68

貸：銀行存款 20.68

借：原材料 144

貸：委托加工物資144

假定：收回后用于對(duì)外出售

借：委托加工物資20

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)0.68

貸：銀行存款 20.68

借：原材料 160

貸：委托加工物資160

【例題】(2010年考題)甲公司為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的商品，以銀行存款支付加工費(fèi)200萬(wàn)元、增值稅34萬(wàn)元、消費(fèi)稅30萬(wàn)元，該加工商品收回后將直接用于銷(xiāo)售。甲公司支付上述相關(guān)款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是(　)。

A.借：委托加工物資 264

貸：銀行存款264

B.借：委托加工物資　230

應(yīng)交稅費(fèi)　34

貸：銀行存款264

C.借：委托加工物資 200

應(yīng)交稅費(fèi)　64

貸：銀行存款264

D.借：委托加工物資 264

貸：銀行存款200

應(yīng)交稅費(fèi) 64

『正確答案』B

『答案解析』本題考核委托加工物資成本的確定。收回后直接用于銷(xiāo)售的委托加工物資繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入“委托加工物資”成本。

【例題】(2009年考題)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料實(shí)際成本210萬(wàn)元，支付加工費(fèi)6萬(wàn)元、增值稅1.02萬(wàn)元、消費(fèi)稅24萬(wàn)元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值為(　)萬(wàn)元。

A.216

B.217.02

C.240

D.241.02

『正確答案』A

『答案解析』甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值=210+6=216(萬(wàn)元)

【例題】(2008年考題)一般納稅人委托其他單位加工材料收回后直接對(duì)外銷(xiāo)售的，其發(fā)生的下列支出中，不應(yīng)計(jì)入委托加工材料成本的是(　)。

A.發(fā)出材料的實(shí)際成本

B.支付給受托方的加工費(fèi)

C.支付給受托方的增值稅

D.受托方代收代繳的消費(fèi)稅

『正確答案』C

『答案解析』委托加工物資收回后，直接用于銷(xiāo)售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本。

【例題】(2007年考題)下列各項(xiàng)，構(gòu)成企業(yè)委托加工物資成本的有(　)。

A.加工中實(shí)際耗用物資的成本

B.支付的加工費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)

C.收回后直接銷(xiāo)售物資的代收代繳消費(fèi)稅

D.收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費(fèi)稅

『正確答案』ABC

『答案解析』D應(yīng)該計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目中核算。

【例題】(2006年考題)應(yīng)交消費(fèi)稅的委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的由受托方代扣代交的消費(fèi)稅，應(yīng)當(dāng)記入(　)。

A.生產(chǎn)成本

B.應(yīng)交稅費(fèi)

C.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

D.委托加工物資

『正確答案』B

『答案解析』委托加工物資收回后直接用于銷(xiāo)售的，其所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本;如果收回的委托加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)的，應(yīng)將所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅先計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費(fèi)品銷(xiāo)售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。