初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義：原材料

原材料

(一)采用實(shí)際成本發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

1.購(gòu)入材料

(1)貨款已經(jīng)支出或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

借：原材料 【買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)】

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款、其他貨幣資金

應(yīng)付票據(jù)

(2)貨款已經(jīng)支付或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)。

借：在途物資【買價(jià)+代墊運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)】

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

其他貨幣資金

應(yīng)付票據(jù)

材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)：

借：原材料

貸：在途物資

(3) 結(jié)算憑證已到，貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)付賬款

(4) 結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù) ，按暫估價(jià)值入賬

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：

借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

貸：原材料

2.發(fā)出材料的會(huì)計(jì)處理

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)成本

委托加工物資

貸：原材料

【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。原材料采用實(shí)際成本核算，原材料發(fā)出采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。運(yùn)輸費(fèi)不考慮增值稅。

2010年4月，與A材料相關(guān)的資料如下：

(1)1日，“原材料—A材料”科目余額20 000元(共2 000公斤，其中含3月末驗(yàn)收入庫(kù)但因發(fā)票賬單未到而以2 000元暫估入賬的A材料200公斤)。

『正確答案』

借：應(yīng)付賬款2 000

貸：原材料　2 000

(2)5日，收到3月末以暫估價(jià)入庫(kù)A材料的發(fā)票賬單，貨款1 800元，增值稅額306元，對(duì)方代墊運(yùn)輸費(fèi)400元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。

『正確答案』

借：原材料1 800+400=2 200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)306

貸：銀行存款　2 506

(3)8日，以匯兌結(jié)算方式購(gòu)入A材料3 000公斤，發(fā)票賬單已收到，貨款36 000元，增值稅額6 120元，運(yùn)雜費(fèi)用1 000元。材料尚未到達(dá)，款項(xiàng)已由銀行存款支付。

『正確答案』

借：在途物資36 000+1 000=37 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)6 120

貸：銀行存款43 120

(4)11日，收到8日采購(gòu)的A材料，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)只有2 950公斤。經(jīng)檢查，短缺的50公斤確定為運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，A材料驗(yàn)收入庫(kù)。

『正確答案』

借：原材料　37 000

貸：在途物資37 000

(5)18日，持銀行匯票80 000元購(gòu)入A材料5 000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為49 500元，增值稅額為8 415元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用2 000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，剩余票款退回并存入銀行。

『正確答案』

借：原材料 49 500+2 000=51 500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8 415

銀行存款20 085

貸：其他貨幣資金80 000

(6)21日，基本生產(chǎn)車間自制A材料50公斤驗(yàn)收入庫(kù)，總成本為600元。

『正確答案』

借：原材料　600

貸：生產(chǎn)成本600

(7)30日，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，4月份基本生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用A材料6 000公斤，車間管理部門領(lǐng)用A材料1 000公斤，企業(yè)管理部門領(lǐng)用A材料1 000公斤。

『正確答案』發(fā)出A材料的單位成本=(20 000-2 000+2 200+37 000+51 500+600)/(2 000-200+200+2 950+5 000+50)=109 300/10 000=10.93(元/公斤)

借：生產(chǎn)成本　(6 000×10.93)65 580

制造費(fèi)用　(1 000×10.93)10 930

管理費(fèi)用　(1 000×10.93)10 930

貸：原材料87 440

(二)采用計(jì)劃成本發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

材料采用計(jì)劃成本核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無(wú)論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料”、“材料采購(gòu)”、“材料成本差異”等。

1.支付貨款

借：材料采購(gòu) 【實(shí)際成本】

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款(應(yīng)付票據(jù))

2.驗(yàn)收入庫(kù)并結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本差異

(1)驗(yàn)收入庫(kù)

借：原材料等【計(jì)劃成本】

貸：材料采購(gòu) 【計(jì)劃成本】

(2)結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本差異：

計(jì)算：實(shí)際成本-計(jì)劃成本=差異金額(+超支差異;-節(jié)約差異)

會(huì)計(jì)分錄：

借：材料采購(gòu)

貸：材料成本差異 【節(jié)約差異】

或

借：材料成本差異 【超支差異】

貸：材料采購(gòu)

3.發(fā)出存貨并分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異：

(1)發(fā)出材料

借：生產(chǎn)成本等【計(jì)劃成本】

貸：原材料 【計(jì)劃成本】

(2)分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異

【例題】A公司為一般納稅人，增值稅率17%，材料按計(jì)劃成本核算。2010年4月初有關(guān)賬戶余額如下：“材料采購(gòu)”科目余額：218萬(wàn)元;“原材料”科目余額：980萬(wàn)元;“材料成本差異”科目余額20萬(wàn)元(貸方余額);材料計(jì)劃單價(jià)每公斤5萬(wàn)元。材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，材料成本差異即時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。本月發(fā)生下列有關(guān)業(yè)務(wù)：

(1)5日購(gòu)進(jìn)材料100公斤，價(jià)款500萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元;運(yùn)雜費(fèi)5萬(wàn)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已經(jīng)支付。

『正確答案』

借：材料采購(gòu)(500+5)505

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85

貸：銀行存款590

借：原材料500

貸：材料采購(gòu)500

實(shí)際成本505-計(jì)劃成本500=5(萬(wàn)元)超支差異

借：材料成本差異5

貸：材料采購(gòu)　5

(2)10日購(gòu)進(jìn)材料一批，賬單已到，價(jià)款300萬(wàn)元，增值稅為51萬(wàn)元，簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票，票面金額351萬(wàn)元，材料尚未到達(dá)。

『正確答案』

借：材料采購(gòu)　300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 51

貸：應(yīng)付票據(jù)351

(3)15日，購(gòu)入材料60公斤，已驗(yàn)收入庫(kù)，當(dāng)日未收到結(jié)算憑證。

『正確答案』不編制會(huì)計(jì)分錄。

(4)20日，月初在途材料全部到達(dá)共計(jì)44公斤，已驗(yàn)收入庫(kù)。貨款已于上月支付。

『正確答案』

借：原材料(44×5)220

貸：材料采購(gòu)　220

實(shí)際成本218-計(jì)劃成本220=-2(萬(wàn)元)節(jié)約差異

借：材料采購(gòu)2

貸：材料成本差異2

(5)30日，根據(jù)領(lǐng)料憑證匯總表，共領(lǐng)用320公斤，其中產(chǎn)品生產(chǎn)耗用220公斤，車間一般耗用100公斤。

『正確答案』

借：生產(chǎn)成本 220×5=1 100

制造費(fèi)用100×5=500

貸：原材料 1 600

(6)30日，本月15日購(gòu)入60公斤材料結(jié)算憑證仍未到達(dá)，按計(jì)劃成本暫估料款入賬。

『正確答案』

借：原材料　300

貸：應(yīng)付賬款 300

(7)30日，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。

材料成本差異率=(-20+5-2)/(980+500+220)×100%=-1%

(注意：分母不含暫估料款金額)

『正確答案』

借：材料成本差異16

貸：生產(chǎn)成本 11

制造費(fèi)用　5

【例題】(2010年考題)某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為130萬(wàn)元，材料成本差異為節(jié)約20萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本110萬(wàn)元，計(jì)劃成本120萬(wàn)元，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為100萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為(　)萬(wàn)元。

A.88B.96

C.100D.112

『正確答案』A

『答案解析』材料成本差異率=(-20-10)/(130+120)=-12%

當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本=100×(1-12%)=88(萬(wàn)元)

【拓展】結(jié)存材料的實(shí)際成本=(130+120-100)×(1-12%)=132(萬(wàn)元)

【例題】(2009年考題)某企業(yè)對(duì)材料采用計(jì)劃成本核算。2008年12月1日，結(jié)存材料的計(jì)劃成本為400萬(wàn)元，材料成本差異貸方余額為6萬(wàn)元;本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為2 000萬(wàn)元，材料成本差異借方發(fā)生額為12萬(wàn)元;本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為1 600萬(wàn)元。該企業(yè)2008年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本為(　)萬(wàn)元。

A.798B.800

C.802D.1 604

『正確答案』C

『答案解析』材料成本差異率=(-6+12)/(400+2 000)=0.25%;

2008年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本=(400+2 000-1 600)×(1+0.25%)=802(萬(wàn)元)。

【例題】(2008年考題)企業(yè)采用計(jì)劃成本對(duì)材料進(jìn)行日常核算，應(yīng)按月分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，不應(yīng)在季末或年末一次計(jì)算分?jǐn)偂?　)

『正確答案』√

【例題】(2007年考題)某企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為80萬(wàn)元，成本差異為超支20萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本為110萬(wàn)元，計(jì)劃成本為120萬(wàn)元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為100萬(wàn)元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為(　)萬(wàn)元。

A.超支5　B.節(jié)約5

C.超支15 D.節(jié)約15

『正確答案』A

『答案解析』當(dāng)月的材料成本差異率=[20+(110-120)]/(80+120)×100%=5%(超支)

當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=100×5%=5(萬(wàn)元)(超支)

【拓展】

求：當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本=100+5=105(萬(wàn)元)

求：月末庫(kù)存材料的實(shí)際成本=(80+120-100)×(1+5%)=105(萬(wàn)元)