初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義：交易性金融資產(chǎn)的處置

交易性金融資產(chǎn)的處置

出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本【賬面余額】

-公允價(jià)值變動(dòng)【賬面余額】

投資收益 【差額】

同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出。

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益

【例題】甲公司按季對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表。

(1)2010年1月2日甲公司以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的一批乙公司發(fā)行的股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)公允價(jià)值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.2元，另支付交易費(fèi)用5萬元，全部?jī)r(jià)款以銀行存款支付。

『正確答案』

借：交易性金融資產(chǎn)—成本　[100×(5.2-0.2)]500

應(yīng)收股利　20

投資收益5

貸：銀行存款　525

(2)2010年2月16日收到最初支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利

『正確答案』

借：銀行存款20

貸：應(yīng)收股利　20

(3)2010年3月31日，該股票公允價(jià)值為每股4.5元

『正確答案』

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　(4.5×100-500=-50)50

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)50

(4)2010年4月21日，乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.3元。

『正確答案』

借：應(yīng)收股利　(100×0.3)30

貸：投資收益30

(5)2010年4月27日，收到現(xiàn)金股利

『正確答案』

借：銀行存款30

貸：應(yīng)收股利30

(6)2010年6月30日，該股票公允價(jià)值為每股5.3元。

『正確答案』

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　80

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益[(5.3-4.5)×100]80

(7)2010年7月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費(fèi)用為5萬元。

『正確答案』

借：銀行存款(510-5)505

投資收益　25

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本500

交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)30

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　30

貸：投資收益30

【思考問題】

影響2010年7月利潤(rùn)表的“投資收益”項(xiàng)目=? 5

影響2010年7月利潤(rùn)表的“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目=? -30

影響2010年7月利潤(rùn)表的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目=? -25

【例題】甲公司系上市公司，按季對(duì)外提供中期財(cái)務(wù)報(bào)表，按季計(jì)提利息。2010年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

(1)1月6日甲公司以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，面值總額為100萬元，利率為6%，3年期，每半年付息一次，該債券為2009年1月1日發(fā)行。取得時(shí)實(shí)際支付價(jià)款為115萬元，含已到付息期但尚未領(lǐng)取的2009年下半年的利息3萬元，另支付交易費(fèi)用2萬元，全部?jī)r(jià)款以銀行存款支付。

『正確答案』

借：交易性金融資產(chǎn)—成本　112(115-3)

應(yīng)收利息 3

投資收益 2

貸：銀行存款117

(2)1月16日甲公司收到2009年下半年的利息3萬元

『正確答案』

借：銀行存款3

貸：應(yīng)收利息　3

(3)3月31日，該債券公允價(jià)值為122萬元

『正確答案』

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　(122-112)10

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　10

(4)3月31日，按債券票面利率計(jì)算利息

『正確答案』

借：應(yīng)收利息　(100×6%×3/12)1.5

貸：投資收益　1.5

(5)6月30日，該債券公允價(jià)值為96萬元。

『正確答案』

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　(96-122=-26)26

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)26

(6)6月30日，按債券票面利率計(jì)算利息

『正確答案』

借：應(yīng)收利息　100×6%×3/12=1.5

貸：投資收益1.5

(7)7月16日收到2010年上半年的利息3萬元

『正確答案』

借：銀行存款　3

貸：應(yīng)收利息3

(8)8月1日，將該債券全部處置，實(shí)際收到價(jià)款120萬元(包含1個(gè)的利息)。

『正確答案』

借：應(yīng)收利息　100×6%×1/12=0.5

貸：投資收益　0.5

借：銀行存款120

交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) (10-26=-16)16

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本112

應(yīng)收利息(100×6%×1/12)0.5

投資收益23.5

借：投資收益16

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益16

【例題】甲公司對(duì)外提供中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，2007年5月16日以每股6元的價(jià)格購進(jìn)某股票60萬股作為交易性金融資產(chǎn)，其中包含每股已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.1元，另付相關(guān)交易費(fèi)用0.4萬元，于6月5日收到現(xiàn)金股利，6月30日該股票收盤價(jià)格為每股5元，7月15日以每股5.50元的價(jià)格將股票全部售出，則出售該交易性金融資產(chǎn)的影響7月營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為(　)萬元。

A.54　B.36

C.24　D.30

『正確答案』D

『答案解析』參考會(huì)計(jì)分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)-成本　60×(6-0.1)=354

應(yīng)收股利60×0.1=6

投資收益　0.4

貸：銀行存款　360.4

借：銀行存款6

貸：應(yīng)收股利　6

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益354-60×5=54

貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)　54

借：銀行存款60×5.5=330

交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 54

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本354

投資收益 30

借：投資收益54

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　54

總結(jié)：

(1)出售而影響損益的金額=出售取得的價(jià)款330-賬面價(jià)值(60×5)=30(萬元)

(2)出售而計(jì)入投資收益的金額=出售取得的價(jià)款330-初始投資成本354=-24(萬元)

(3)確認(rèn)全部投資收益的金額=出售取得的價(jià)款330-初始投資成本354-初始投資的費(fèi)用0.4=-24.4(萬元)

【例題】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，正確的會(huì)計(jì)處理方法有(　)。

A.企業(yè)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的股票、債券、基金，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)的交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額

B.支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目

C.企業(yè)在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益

D.資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

『正確答案』BCD

『答案解析』A選項(xiàng)，交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

【例題】(2008年考題)2007年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

(1)3月1日，向D證券公司劃出投資款1000萬元，款項(xiàng)已通過開戶行轉(zhuǎn)入D證券公司銀行賬戶。

『正確答案』

借：其他貨幣資金——存出投資款1000

貸：銀行存款1000

(2)3月2日，委托D證券公司購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。

『正確答案』

借：交易性金融資產(chǎn)——成本800

投資收益2

貸：其他貨幣資金——存出投資款　802

(3)3月31日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股7.70元。

『正確答案』

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　(100×7.7-800=-30)30

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　30

(4)4月30日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股8.10元。

『正確答案』

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　40(8.1×100-7.7×100)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益40

(5)5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價(jià)款825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

『正確答案』

借：銀行存款　825

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本800

——公允價(jià)值變動(dòng) (-30+40=10)10

投資收益15

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10

貸：投資收益10

【例題】(2009年考題)甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為2100萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬元)，另支付交易費(fèi)用15萬元。該債券面值為2000萬元。票面年利率為4%(票面利率等于實(shí)際利率)，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　)萬元。

A.25B.40

C.65D.80

『正確答案』A

『答案解析』本題的分錄是：

借：交易性金融資產(chǎn)2060

應(yīng)收利息40

投資收益15

貸：銀行存款2115

借：銀行存款40

貸：應(yīng)收利息　40

借：應(yīng)收利息40(2000×4%×6/12)

貸：投資收益　40

借：銀行存款40

貸：應(yīng)收利息　40

根據(jù)分錄分析，確認(rèn)的投資收益=-15+40=25(萬元)，答案是A。