初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義：應(yīng)收款項(xiàng)減值

應(yīng)收款項(xiàng)減值

確定應(yīng)收款項(xiàng)減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算應(yīng)收款項(xiàng)減值。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。

(一)企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，按應(yīng)減記的金額：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，編制相反會(huì)計(jì)分錄。

【例題】2010年末應(yīng)收賬款的賬面余額為1000萬(wàn)元，由于債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)3年內(nèi)只能收回部分貨款，經(jīng)過測(cè)算預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為800萬(wàn)元，“壞賬準(zhǔn)備”期初余額為0。2010年末應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備(　)。

A.200B.0

C.800D.1000

『正確答案』A

『答案解析』2010年末應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=1000-800=200(萬(wàn)元)

短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小，在確認(rèn)相關(guān)減值損失時(shí)，不需要折現(xiàn)。

(二)企業(yè)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等

【例題】(2010年考題)企業(yè)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實(shí)無(wú)法收回，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是(　)。

A.借記“資產(chǎn)減值損失”科目 貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目

B.借記“管理費(fèi)用”科目 貸記“應(yīng)收賬款”科目

C.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目 貸記“應(yīng)收賬款”科目

D.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目 貸記“資產(chǎn)減值損失”科目

『正確答案』C

(三)已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額

借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等

貸：壞賬準(zhǔn)備

同時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等

也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。

【例題】(2010年考題)下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的有(　)。

A.應(yīng)收賬款B.應(yīng)收票據(jù)

C.預(yù)付賬款D.其他應(yīng)收款

『正確答案』ABCD

本人注：發(fā)生壞賬時(shí)壞賬準(zhǔn)備要變，應(yīng)收賬款與要減少。收回已經(jīng)發(fā)生的壞賬，只有壞賬準(zhǔn)備變動(dòng)，應(yīng)收賬款不動(dòng)。

【例題】A公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)以及經(jīng)單獨(dú)測(cè)試后未減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，可以按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計(jì)算確定減值損失，該公司按照應(yīng)收款項(xiàng)余額的0.5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。有關(guān)資料如下：

(1)2008年期初應(yīng)收賬款余額4000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備貸方余額20萬(wàn)元;2008年8月銷售商品一批，含稅增值稅價(jià)款4030萬(wàn)元尚未收到貨款，2008年12月實(shí)際發(fā)生壞賬損失30萬(wàn)元。

『正確答案』

①銷售商品一批，含稅增值稅價(jià)款4030萬(wàn)元尚未收到貨款

借：應(yīng)收賬款4030

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4030÷1.17=3444.44

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 585.56

②實(shí)際發(fā)生壞賬損失30萬(wàn)元

借：壞賬準(zhǔn)備30

貸：應(yīng)收賬款　30

③年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

年末“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額=(4000+4030-30)×0.5%=8000×0.5%=40(萬(wàn)元)

本年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額=40-20+30=50(萬(wàn)元)

借：資產(chǎn)減值損失50

貸：壞賬準(zhǔn)備　50

(2)2009年4月收回以前年度的應(yīng)收賬款2000萬(wàn)元存入銀行，2009年6月銷售商品一批，含稅增值稅價(jià)款4010萬(wàn)元尚未收到貨款，2009年12月實(shí)際發(fā)生壞賬損失30萬(wàn)元。

『正確答案』

①收回以前年度的應(yīng)收賬款2000萬(wàn)元

借：銀行存款2000

貸：應(yīng)收賬款　2000

②6月銷售商品一批，含稅增值稅價(jià)款4010萬(wàn)元尚未收到貨款

借：應(yīng)收賬款4010

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　4010÷1.17=3427.35

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　582.65

③12月實(shí)際發(fā)生壞賬損失30萬(wàn)元

借：壞賬準(zhǔn)備　30

貸：應(yīng)收賬款　30

④年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)

年末“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為：(8000-2000+4010-30)×0.5%=9980×0.5%=49.90(萬(wàn)元)

本年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額=49.9-40+30=39.90 (萬(wàn)元)

借：資產(chǎn)減值損失39.9

貸：壞賬準(zhǔn)備39.9

(3)2010年3月收回以前年度的應(yīng)收賬款5000萬(wàn)元存入銀行，2010年7月銷售商品一批，含稅增值稅價(jià)款8000萬(wàn)元尚未收到貨款，2010年9月收回已確認(rèn)的壞賬損失25萬(wàn)元。

『正確答案』

①收回以前年度的應(yīng)收賬款5000萬(wàn)元

借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收賬款　5000

② 7月銷售商品一批，含稅增值稅價(jià)款8000萬(wàn)元尚未收到貨款

借：應(yīng)收賬款8000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8000÷1.17=6837.61

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1162.39

③9月收回已確認(rèn)的壞賬損失25萬(wàn)元

借：應(yīng)收賬款　25

貸：壞賬準(zhǔn)備　25

借：銀行存款　25

貸：應(yīng)收賬款　25

④2010年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)

年末壞賬準(zhǔn)備科目貸方余額=(9980-5000+8000)×0.5%=64.9(萬(wàn)元)

本年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額=64.9-49.9-25=-10(萬(wàn)元)

借：壞賬準(zhǔn)備　10

貸：資產(chǎn)減值損失　10

【例題】(2008年考題)下列各項(xiàng)中，會(huì)引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有(　)。

A.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備　B.收回應(yīng)收賬款

C.轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備　D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬

『正確答案』ABD

『答案解析』應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=賬面余額-壞賬準(zhǔn)備

選項(xiàng)A

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

所以會(huì)對(duì)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值產(chǎn)生影響。

選項(xiàng)B

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款收回減少其賬面價(jià)值。

選項(xiàng)C

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

此時(shí)壞賬準(zhǔn)備減少，應(yīng)收賬款賬面余額減少，所以對(duì)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值是沒有影響的。

選項(xiàng)D

借：銀行存款

貸：壞賬準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備增加了，所以會(huì)減少應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值。

【例題】(2006年考題)下列各項(xiàng)，會(huì)引起期末應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有(　)。

A.收回應(yīng)收賬款

B.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬

C.計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

D.結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)

『正確答案』ABCD