?2022年10月自考00157管理會(huì)計(jì)(一)章節(jié)復(fù)習(xí)資料7

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2022年10月自考00157管理會(huì)計(jì)(一)章節(jié)復(fù)習(xí)資料7

第四篇預(yù)算、控制與考核

第十章全面預(yù)算

第一節(jié)編制全國預(yù)算的意義和作用

全面預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營決策所定目標(biāo)的數(shù)量表現(xiàn)，也稱為總預(yù)算。主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算和現(xiàn)金收支預(yù)算等各個(gè)方面，長期投資決策所擬定的現(xiàn)金流動(dòng)，也包括在各有關(guān)年度的現(xiàn)金收支預(yù)算中，形成一個(gè)完整的體系。

注：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全面預(yù)算，也必須重視以對市場需求的研究和預(yù)測作為基礎(chǔ)，以銷售預(yù)算為主導(dǎo)，進(jìn)而包括生產(chǎn)、成本和現(xiàn)金收支等各個(gè)方面。困此西方企業(yè)全面預(yù)算的方法是可以借鑒的。

預(yù)算的作用：

一、全面預(yù)算的編制，就是把整個(gè)企業(yè)和多個(gè)職能部門在計(jì)劃期音質(zhì)工作分別定出目標(biāo)，并詳細(xì)說明要達(dá)到各目標(biāo)所擬采取的措施。這將有助于企業(yè)全體職工明確今后的奮斗目標(biāo)和任務(wù)。

二、全面預(yù)算是控制企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要依據(jù)。

三、全面預(yù)算也是評價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營多個(gè)方面工作成果的基本尺度。

四、全面預(yù)算對職工有激勵(lì)作用。

五、對規(guī)模較大的企業(yè)來說，一般要設(shè)置一個(gè)常設(shè)的預(yù)算委員會(huì)，組織、領(lǐng)導(dǎo)并考核整個(gè)預(yù)算的編制及其執(zhí)行。

第二節(jié)全面預(yù)算的編制程序

全面預(yù)算實(shí)際上是一整套預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表和有關(guān)的附表。它主要是用來規(guī)劃計(jì)劃期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其成果，其基本內(nèi)容包括：

一、銷售預(yù)算：遵循“以銷定產(chǎn)”原則，銷售預(yù)算是全面預(yù)算的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。

二、生產(chǎn)預(yù)算：是根據(jù)銷售預(yù)算進(jìn)行編制的。

公式：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=（預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末存貨）-預(yù)計(jì)期初存貨

三、直接材料預(yù)算：是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)。

公式：預(yù)計(jì)采購量=（生產(chǎn)上預(yù)計(jì)需用量+預(yù)計(jì)期末存貨）-預(yù)計(jì)期初存貨

四、直接人工預(yù)算：是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行編制的。

五、制造費(fèi)用預(yù)算：把不屬于直接材料和直接人工的費(fèi)用按其性態(tài)劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分。

六、期末存貨預(yù)算

七、銷售與管理費(fèi)用預(yù)算：要按成本性態(tài)分為變動(dòng)費(fèi)用與固定費(fèi)用。

八、現(xiàn)金預(yù)算：

組成：現(xiàn)金收入；現(xiàn)金支出；現(xiàn)金多余或不足，資金的籌集和運(yùn)用。

九、預(yù)計(jì)損益表：

十、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表：它是以前期期末的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)。

第三節(jié)編制預(yù)算的幾種方法（理解概念）

一、彈性預(yù)算是指企業(yè)在編制費(fèi)用預(yù)算是，按照預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見的多種生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)水平分別確定相應(yīng)的數(shù)據(jù)，使編制的預(yù)算隨著生產(chǎn)經(jīng)營管理省城的變動(dòng)而變動(dòng)，由于這種預(yù)算本身具有彈性，故稱為彈性預(yù)算或可變預(yù)算。

（一）特點(diǎn)：

1、能適應(yīng)不同經(jīng)營活動(dòng)情況的變化。

2、使預(yù)算執(zhí)行情況的評價(jià)與考核建立在更加客觀而可比的基礎(chǔ)上。

（二）編制步驟：

1、選擇計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；

2、確定不同經(jīng)營活動(dòng)水平范圍一般為正常生產(chǎn)能力的70%-110%.

3、根據(jù)成本和產(chǎn)量之間的關(guān)系，分別計(jì)算變動(dòng)成本、固定成本和半變動(dòng)成本及其多個(gè)具體項(xiàng)目2在不同經(jīng)營活動(dòng)水平范圍內(nèi)的計(jì)劃成本。

二、概率預(yù)算是指構(gòu)成預(yù)算的各個(gè)變量在預(yù)算期也可能是不確定的，對其估計(jì)在定范圍內(nèi)變動(dòng)有關(guān)數(shù)值可能出現(xiàn)的概率，然后按照各種概率進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算，確定有關(guān)指標(biāo)在預(yù)算期內(nèi)的期望值。

三、零基預(yù)算（以零為基礎(chǔ)的編制計(jì)劃和預(yù)算）是被西方國家廣泛采用作為間接費(fèi)用的一種有效方法。原理是推翻以前一些歷史資料，從新開始。

步驟：1、列示費(fèi)用項(xiàng)目；2、進(jìn)行先后排序，分成等級；3、分配資金，落實(shí)預(yù)算。

四、滾動(dòng)預(yù)算（連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算）是在預(yù)算的執(zhí)行過程中自動(dòng)延伸，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持在一年。每過一個(gè)季度（或月份），立即在期末增列一個(gè)季度（或月份）的預(yù)算。一般采用長、短安排的方法進(jìn)行。

其缺點(diǎn)是工作量較大；優(yōu)點(diǎn)是有利于企業(yè)管理人員對預(yù)算資料作經(jīng)常性分析研究，并能根據(jù)當(dāng)前預(yù)算的執(zhí)行情況，及時(shí)調(diào)整或修正，這樣可以使預(yù)算更加切合實(shí)際。P266

第十一章產(chǎn)品成本計(jì)算原理

成本計(jì)算具有兩重性，它既是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分，也是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分。正確計(jì)算產(chǎn)品成本，是正確劃分本期已銷售產(chǎn)品成本和期末未銷售產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)。

從管理會(huì)計(jì)看來，成本計(jì)算不能停留于為計(jì)算，而著重于把成本計(jì)算和成本控制很好結(jié)合起來。部門成本的控制和考核，是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中“責(zé)任會(huì)計(jì)”的主要內(nèi)容之一。以部門成本為基礎(chǔ)，有助于把事前的計(jì)劃、日常的控制和最終產(chǎn)品成本的確定有機(jī)地結(jié)合起來。

生成成本通常是按照三個(gè)主要項(xiàng)目進(jìn)行歸類：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。而制造費(fèi)用通常又細(xì)分為間接材料、間接人工和其他制造費(fèi)用三個(gè)組成部分。

根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)形成了分批法和分步法。

（一）產(chǎn)品是按照不同的組織生產(chǎn)，在這種情況下，產(chǎn)品成本計(jì)算要采用分批成本計(jì)算法。（建筑工程、家具制造、飛機(jī)、船舶制造以及服裝、印刷等）

過程：

1、在每批產(chǎn)品開始制造時(shí)，為它開設(shè)一張成本單。

2、每批產(chǎn)品生產(chǎn)中所領(lǐng)用的直接材料，所消耗的直接人工，分別根據(jù)領(lǐng)料單、計(jì)工單直接記入有關(guān)的成本單；

3、制造費(fèi)用則于月終或該批產(chǎn)品完工時(shí)，通常是按照預(yù)計(jì)分配率計(jì)算應(yīng)分配的金額，記入各成本單。

4、每批產(chǎn)品完成時(shí)，即可算出應(yīng)歸屬于該批產(chǎn)品的總成本，以該批產(chǎn)品的數(shù)量除總成本，就可求出其單位成本。

（二）分步成本計(jì)算的主要特點(diǎn)：是以每一個(gè)相對獨(dú)立的加工階段作為一個(gè)“成本中心”，用來匯集和計(jì)算這一階段加工完成的半成品成本；半成品轉(zhuǎn)移于次一階段繼續(xù)加工時(shí)，半成品成本也隨之轉(zhuǎn)移，如此逐步積累，到最后一個(gè)階段，就可根據(jù)其生產(chǎn)和成本記錄，求出最終產(chǎn)品的總成本和單位成本。

（一）制造費(fèi)用的分配：

1、主要依據(jù)有：直接人工工時(shí)；直接人工成本；直接材料成本；主要成本（材料成本加直接人工成本）；機(jī)器小時(shí)。

2、注：若企業(yè)的生產(chǎn)是高度自動(dòng)化的，較宜于采用機(jī)器小時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)；相反，若依靠手工勞動(dòng)，則選直接人工小時(shí)為宜。

由于采用預(yù)計(jì)分配率，年終可能出現(xiàn)最終差異，則應(yīng)視其數(shù)額的大小分別作不同處理。如數(shù)額較大，應(yīng)在在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和產(chǎn)品銷售成本之間進(jìn)行分配，使之還原到原來的實(shí)際耗費(fèi)水平；如數(shù)額較小，也可全部歸屬于產(chǎn)品銷售成本。

（四）制造費(fèi)用在部門之間的分配

這些部門可以分為兩大類：一類是生產(chǎn)部門；一類是服務(wù)部門。把共同性費(fèi)用分配于各有關(guān)部門，選用的分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)能反映各部門的受益程度。

二重分配法是指一律按預(yù)算數(shù)分配，服務(wù)部門的費(fèi)用總額應(yīng)首先區(qū)分為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用兩個(gè)組成部分，其中固定費(fèi)用應(yīng)按其各個(gè)服務(wù)對象對這種服務(wù)的正常需用量的比例（事先確定的固定比例）進(jìn)行分配；而變動(dòng)費(fèi)用是在生產(chǎn)能力的利用過程中產(chǎn)生的，其發(fā)生額同所提供的服務(wù)量有著直接的聯(lián)系，因而這一部分費(fèi)用就應(yīng)按實(shí)際提供的服務(wù)量的比例進(jìn)行分配。變動(dòng)費(fèi)用不同于固定費(fèi)用，它是在生產(chǎn)能力的利用過程中產(chǎn)生的，其發(fā)生額同所提供的服務(wù)量有著直接的聯(lián)系，因而這一部分費(fèi)用就應(yīng)按實(shí)際提供的服務(wù)量的比例進(jìn)行分配。

（五）利用約當(dāng)產(chǎn)量法進(jìn)行計(jì)算

A：平均成本法：

B：先進(jìn)先出法：

（六）聯(lián)產(chǎn)品與副產(chǎn)品成本計(jì)算

在生產(chǎn)的一定環(huán)節(jié)同時(shí)生產(chǎn)出多種不同的產(chǎn)品，這些產(chǎn)品如果經(jīng)濟(jì)價(jià)值都相當(dāng)大，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中具有基本相同的重要性，就把它們稱之為聯(lián)產(chǎn)品；如果其中有的產(chǎn)品相對說來價(jià)值很小，對比其他產(chǎn)品處于無足輕重的地位，則把它稱之為副產(chǎn)品。不同產(chǎn)品在生產(chǎn)的一定環(huán)節(jié)分離出來，這個(gè)環(huán)節(jié)稱為“分離點(diǎn)”。

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