?2021年10月自考00048財政與金融復(fù)習(xí)資料四

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2021年10月自考00048財政與金融復(fù)習(xí)資料四

第五章稅收制度

1、稅收制度含義：簡稱“稅制”，是國家根據(jù)稅收政策、通過法律程序確定的征稅依據(jù)和規(guī)范，它包括稅收體系和稅制要素兩方面的內(nèi)容。稅收體系，是指稅種、稅類的構(gòu)成及其相互關(guān)系，即一國設(shè)立哪些稅種和稅類，這些稅種和稅類各自所處的地位如何。稅制要素，是指構(gòu)成每一種稅的納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅、違章處理等基本要素。廣義的稅收制度，還包括稅收管理體制和稅收征收管理制度。

2、稅收種類：【1】按征稅對象分類1、對流轉(zhuǎn)額的征稅簡稱流轉(zhuǎn)稅，或商品和勞務(wù)稅。它是對銷售商品或提供勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額征收的一類稅收。我國的當(dāng)前開征的流轉(zhuǎn)稅主要有：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅。

2、對所得額的征稅簡稱所得稅。稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)征稅的所得額，一般是指下列方面：一是指有合法來源的所得。包括生產(chǎn)經(jīng)營所得(如利潤)，提供勞務(wù)所得(如工資、薪金)，投資所得(如股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)收入等)和其它所得(如財產(chǎn)租賃所得、遺產(chǎn)繼承所得等)四類。二是指納稅人的貨幣所得，或能以貨幣衡量或計算其價值的經(jīng)濟(jì)上的所得。不包括榮譽(yù)性、知識性的所得和體質(zhì)上、心理上的所得。三是指納稅人的純所得，即納稅人在一定時期的總收入扣除成本、費(fèi)用以及納稅人個人的生活費(fèi)用和贍養(yǎng)近親的費(fèi)用后的凈所得。四是指增強(qiáng)納稅能力的實際所得。例如利息收入可增加納稅人能力，可作為所得稅的征收范圍;而存款的提取，就不應(yīng)列入征稅范圍。3、對資源的征稅;4.對財產(chǎn)的征稅;5、對行為的征稅。

【2】按稅收管理和使用權(quán)限分類可分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。

【3】按稅收與價格的關(guān)系分類稅收可分為價內(nèi)稅和價外稅。

【4】按稅負(fù)是否易于轉(zhuǎn)嫁分類可分為為直接稅和間接稅。

【5】按計稅標(biāo)準(zhǔn)分類可分為從價稅和從量稅。

3、增值稅含義：增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

4、增值稅類型：(1)生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅是指在征收增值稅時，其稅基的計算，可從生產(chǎn)經(jīng)營者某一期間銷貨收入或提供勞務(wù)收入中，減去其同一期間內(nèi)的進(jìn)貨成本而求得。從總體上看某一國家某一期間增值稅和稅基應(yīng)等于該國在某一期間內(nèi)最終商品和勞務(wù)的和(通常以一年計算)，即國民生產(chǎn)總值(DNP)，故一般被稱為生產(chǎn)型增值稅或總產(chǎn)值型增值稅。

(2)收入型增值稅收入型增值稅是指在征收增值稅時，可以將資本設(shè)備當(dāng)期應(yīng)計提的折舊，從同一期間銷售或提供勞務(wù)所得收入中減去。從總體上看，這一型態(tài)的增值稅稅基為國民生產(chǎn)總值減去當(dāng)期資本損耗后的余款，即國民生產(chǎn)凈值(NNP)，故稱為凈產(chǎn)值型增值稅。

(3)消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅是指在征收增值稅時，將資本設(shè)備的支出，在該設(shè)備購入時，從同一時期內(nèi)銷貨或提供勞務(wù)收入中扣除。就整個國民經(jīng)濟(jì)而言，作為增值稅依據(jù)的部分僅限于消費(fèi)資料的價值部分，國民所得用于儲蓄或投資的部分則不予課稅，故稱為消費(fèi)型增值稅。

5、增值稅轉(zhuǎn)型，就是將中國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅稅制下，企業(yè)所購買的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金，不允許稅前扣除;而如果實行消費(fèi)型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。2009年我國實現(xiàn)轉(zhuǎn)型。

6、消費(fèi)稅定義消費(fèi)稅是以消費(fèi)品(消費(fèi)行為)的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。

7、消費(fèi)稅特點(diǎn)(1)征收的目的性(2)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁性(3)單環(huán)節(jié)課稅

消費(fèi)稅的征收范圍包括了五種類型的產(chǎn)品：

第一類：一些過度消費(fèi)會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等;

第二類：奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等;

第三類：高能耗及高檔消費(fèi)品，如小轎車、摩托車等;

第四類：不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如汽油、柴油等;

第五類：具有一定財政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。

8、所得稅含義：又稱所得課稅、收益稅，指國家對法人、自然人和其他經(jīng)濟(jì)組織在一定時期內(nèi)的各種所得征收的一類稅收。

9、所得稅的特點(diǎn)：

第一：通常以純所得為征稅對象。

第二：通常以經(jīng)過計算得出的應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)。

第三：納稅人和實際負(fù)擔(dān)人通常是一致的，因而可以直接調(diào)節(jié)納稅人的收入。特別是在采用累進(jìn)稅率的情況下，所得稅在調(diào)節(jié)個人收入差距方面具有較明顯的作用。對企業(yè)征收所得稅，還可以發(fā)揮貫徹國家特定政策，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用。

第四：應(yīng)納稅稅額的計算涉及納稅人的成本、費(fèi)用的各個方面，有利于加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)督，促使納稅人建立、健全財務(wù)會計制度和改善經(jīng)營管理。

10、所得課稅的特征：

首先，稅收負(fù)擔(dān)的直接性，因此不易于轉(zhuǎn)嫁。其次，稅基的廣泛性。再次，征稅管理具有復(fù)雜性。

然后，稅收分配的累進(jìn)性。累進(jìn)性。最后，稅收入的彈性。

稅收入的彈性是指在累進(jìn)的所得稅制下，所得稅的邊際稅賦隨應(yīng)納稅所得稅的變化而變化，從而使所得稅的收入隨著經(jīng)濟(jì)繁榮而增加，隨經(jīng)濟(jì)衰退而降低，不僅使稅收收入具有彈性，而且可發(fā)揮調(diào)控經(jīng)濟(jì)的“自動穩(wěn)定器”的功能。

第六章國際稅收

1、國際稅收是指兩個或兩個以上的國家政府憑借其政治權(quán)力，對跨國納稅人的跨國所得或財產(chǎn)進(jìn)行重疊交叉課稅，以及由此所形成的國家之間的稅收分配關(guān)系。

2、國際重復(fù)征稅的概念：目前，國際重復(fù)征稅包括兩個層面的含義，即法律意義上和經(jīng)濟(jì)意義上的?！胺尚缘膰H重復(fù)征稅是指兩個或兩個以上的國家，對同一納稅人就同一征稅對象，在同一時期內(nèi)課征相同或類似的稅收?！苯?jīng)濟(jì)意義上的國際重復(fù)征稅，則是指兩個以上的國家對不同的納稅人，就同一課稅對象或同一稅源，在同一期間內(nèi)課征性質(zhì)相同或類似的稅收。

3、避免國際重復(fù)征稅的基本方法

(1)免稅法：指居住國政府對本國居民來源于境外并已向來源國政府繳稅的所得免于征稅的方法。

1)全額免稅法全額免稅法，即居住國政府對本國居民納稅人課稅時，允許從其應(yīng)稅所得額中扣除來源于境外并已向來源國納稅的那一部分所得。這種辦法在目前國際稅務(wù)實踐中已不多見。

2)累進(jìn)免稅法累進(jìn)免稅法，即居住國政府對來源于境外的所得給予免稅，但在確定納稅人總所得的適用稅率時，免稅所得并入計算。也就是說，對納稅人其他所得征稅，仍適用其免稅所得額扣除前適用的稅率。目前實行免稅制的國家，大多采用這個辦法。

(2)扣除法是居住國政府允許納稅人就境外所得向來源國繳納的稅款從國內(nèi)外應(yīng)稅所得中扣除的一種方法。

扣除法指導(dǎo)原則是把居住在本國的跨國納稅人在收入來源國交納的所得稅視為一般的費(fèi)用支出在計稅所得中減除。與免稅法對比，扣除法，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)水平高，國外所得并沒有完全消除重復(fù)征稅，只是有所減輕。

(3)抵免法是目前國際上比較通行的消除雙重征稅的方法。根據(jù)這一方法，居住國政府按照居民納稅人來源于國內(nèi)外的全部所得計算應(yīng)納稅額，但允許納稅人從應(yīng)納稅額中抵免已在收入來源國繳納的全部或部分稅款。

1)直接抵免所謂直接抵免，是相對于間接抵免而言的，其含意是允許直接抵免的外國稅收必須是跨國納稅人直接向來源國交納的。

2)間接抵免間接抵免一般適用于對公司、企業(yè)的國外子公司所繳納的所得稅的抵免。

(4)低稅法

就是指對居住國居民來源于國外的所得或?qū)碓从诒緡玫姆蔷用窦{稅人，采用較低的稅率或減免等優(yōu)惠政策，如比利時政府規(guī)定對來源于國外的所得按正常稅率減征80%。

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