?自考企業(yè)成本管理會計(11751)復習資料3

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第 4 章成本要素

4 .1 概述

4 .2 材料成本

〔選擇〕企業(yè)所持有的存貨包括以下部分或全部內容 :原材料、在產品、閑置的零部件或消耗的材料、完工產品

〔簡答〕存貨控制系統(tǒng)的內容包括 :

①預訂存貨。

②購買存貨。

③收取存貨。

④儲存存貨 .

⑤將存貨發(fā)送給銷貨商并保持合適的存貨水平。

【簡答〕必須對 存貨持有量進行控制 ，主要原因在于 :

①持有大量的存貨 .成本昂貴且浪費，因為企業(yè)本來可以將這些存貨占用的資金用于其他方面。

②如果企業(yè)存貨耗盡，生產將受到干擾，會造成潛在的利潤損失。

③儲存存貨會增加企業(yè)額外的成本

④長時間持有的存貨可能會變質或報廢，從而導致大量浪費。

〔簡答〕 持有存貨的主要原因 有 :

①確保有足夠的存貨滿足完工產品的意外需求 .

②在各個生產步驟之間提供一個緩沖。

③能夠獲得可能的批量采購折扣。

④能夠應對材料供應方面的季節(jié)性波動 .

⑤能夠解決原材料使用量或生產需求量方面的差異。

⑥有利于保證生產過程的平穩(wěn)。

⑦作為生產過程的一個重要部分，例如，葡萄酒需要儲藏一段時間才能發(fā)酵。

⑧在通貨膨脹時期，可以作為對未來價格上漲的一個對沖。

〔簡答」 與購買和持有存貨相關的成本包括 :

(1)持有成本 包括下列要素 :

①儲存存貨的成本以及監(jiān)測存貨水平的成本 .

②用于購買存貨的借入資金產生的利息費用。

③為保護存貨而發(fā)生的保險費用。

④如果存貨報廢而發(fā)生的成本 .

⑤如果存貨變質毀損而發(fā)生的成本，包括浪費成本和處置成本。

(2)訂貨(獲得)成本 包括:

①與訂貨或接收訂單有關的管理與辦公費用。

②運輸貨物發(fā)生的運輸費。

③企業(yè)自己生產存貨的成本，而不是從外部供應商那里采購。

(3)缺貨成本 是指當企業(yè)存貨耗盡而發(fā)生的相關成本。

缺貨成本包括 :

①企業(yè)銷售量受到損失而發(fā)生的成本。

②不得不緊急訂貨以補充存貨的成本。

③生產停工損失 .例如機器不得不進行額外維護的成本。

④工人停工帶來的成本。

⑤企業(yè)聲譽和形象受損所帶來的成本。

〔案例分析〕 最常用的存貨量控制包括 :①再訂貨點 (ROL)——是指決定再次訂貨時現(xiàn)有存貨的持有水平。公式:再訂貨點 =今存貨的最高耗用量 X 收到訂貨的最大間隔時間最大間隔時間是指從發(fā)出訂單至收到訂貨之間的時間間隔。

②最低 (緩沖 )持有量 :是指為避免缺貨允許存貨持有的最低水平。公式: 最低持有量 =再訂貨點 -(平均耗用量 X 平均間隔時間 )

③最高持有量 :是指存貨持有量達到了造成企業(yè)資源潛在浪費的水平 .它與企業(yè)儲備能力的增加有關，會導致額外成本的增加。最高持有量 =再訂貨點 +再訂貨量 -(最低耗用量 X最低間隔時間_)

④再訂貨量 :是指企業(yè)達到再訂貨點時需要采購的存貨量。在一個簡單的存貨控制系統(tǒng)中，它是最高持有量與最低持有量之間的差 .

公式: 再訂貨量 =最高持有量 -最低持有量

⑤平均存貨量 :是指企業(yè)在多數(shù)時間內持有的存貨量 .

公式:平均存貨量 =緩沖持有量 +1/2 再訂貨量

〔案例分析」 經常使用的一種固定再訂貨量的方法是計算經濟訂貨量。 這種機制假設平均存貨量總是等于再訂貨量的一半， 那些持有安全儲備存貨的企業(yè)不適用于這種機制。 這種機制通過考查存貨持有成本與訂貨成本之間的關系來確定最低存貨總成本。 如果訂貨量較小且訂貨頻繁，則訂貨成本會增加，但存貨持有成本較低。如果訂貨量較大而訂貨次數(shù)較少，則訂貨成本較低，但儲存成本會上升。

上圖中，存貨持有成本單調上升，而訂貨成本是下降的 .在兩條線的交點處，存貨持有成本等于訂貨成本，此時 .存貨總成本達到最低，因此這一點就是經濟訂貨量 .經濟訂貨量可以通過下列公式加以推導 :

EOQ=根號下( 2CD/H)

其中:C=單次訂貨成本; D=一定時間內的存貨需求量; H=一定時間內單位存貨的持有成本

〔簡答 ]可使用的其他存貨控制系統(tǒng)包括 :

①對存貨的訂貨周期進行定期評估 .

② 兩箱系統(tǒng) . 是指將采購的存貨放入兩個箱子， 當其中一個箱子中的存貨耗盡時再開始訂貨。

③ABC分類法 。是指根據(jù)存貨的單價將存貨進行分類。 A 類存貨較為昂貴，因此對其進行較嚴格的控制，以降低存貨成本。 C 類存貨較為廉價，企業(yè)以較低的成本持有大量的這類存貨，因此對其使用嚴格控制且管理費用較高的存貨控制方法是不恰當?shù)摹?/p>

④ 帕累托 (80/ 20)分類法 . 基于對存貨價值與存貨數(shù)量之間關系的統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)，多數(shù)情況下，80%的存貨價值其數(shù)量只占 20%，因此企業(yè)應該將精力集中于高價值存貨的有效控制。

〔名詞解釋、簡答、案例分析 ]會計師可以選擇多種方法計算發(fā)出材料的成本，但是最常用的有先進先出法 (FIFO)、后進先出法 (LIFO)以及加權平均法。

(1)先進先出法 。假設所有發(fā)出的存貨都是按照最先購買的存貨最先發(fā)出的原則進行計價 .先進先出法的優(yōu)點包括 :

①先發(fā)出舊存貨符合邏輯，這樣可以避免其變質或報廢。

②容易理解。

③剩余存貨的計價將更接近于可能的重置成本 .

先進先出法的缺點包括 :

①應用該方法比較耗費時間，尤其是當企業(yè)多批次按不同價格購入存貨時。

②管理入員發(fā)現(xiàn)按不同價格計算同類材料的成本，決策變得困難起來。

③如果存在較高通貨膨脹，發(fā)出存貨的價值將與當前市場價值相差甚遠。

(2)后進先出法 。假設所有發(fā)出的存貨都是按照最后收到的存貨最先發(fā)出的原則進行計價 .后進先出法的優(yōu)點包括 :

①發(fā)出存貨將按照更接近于當前市場價值的價格進行計價。

②管理者會對當前價格更加了解， 因為發(fā)出存貨的成本更接近于當前價格。 這可能會更有利于進行有效決策。

后進先出法的缺點包括 :

①對這種方法理解起來略有困難，因為可能會發(fā)出多批存貨以滿足總需求。

②決策可能會更加困難， 因為存貨價格的不同以及存貨物理上的轉移， 即最舊的存貨會先發(fā)出的事實與成本計價方法不同。

(3)加權平均法 。該方法要求對企業(yè)持有的所有存貨計算平均成本。每當收到新的存貨時，就需要重新計算一次平均成本 .發(fā)出的存貨與剩余存貨的單位成本相同。

計算平均成本的公式如下 :

存貨的平均成本 =收到的存貨總成本 / 收到的存貨總數(shù)量

加權平均法的優(yōu)點包括 :

①材料價格的任何波動都會被平滑掉，從而簡化決策。

③比先進先出法和后進先出法更簡單，因為不需要確認存貨的不同批次。

加權平均法的缺點包括 :

①計算出的價格與實際成本不符，并且當價格波動較大時會變得更加復雜。

②如果存在通貨膨脹， 平均成本的計算滯后于實際價格波動， 不利于核算的及時性。

4.3 入工成本

〔選擇」 生產率 ，可以將其定義為對生產預期產量水平的勞動力效率的一種衡量。

【案例分析〕 衡量勞動力效率的指標 :

生產率 (或效率 ) = 生產實際產量的預計工時 / 生產實際產量的實際工時

生產能力比率 = 實際工時 /預算工時

生產量比率 = 生產實際產量的預計工時 /預算工時

這三個指標有如下聯(lián)系 :生產量比率 =生產率 (或效率 )X 生產能力比率

[簡答」 用于計算員工工作報酬的薪酬計劃包括 :

(l)計時工資 :用于支付按工作時間計算的員工工資。

優(yōu)點： 在于使用簡便，員工也更愿意接受，因為這會令他們的收入穩(wěn)定。在執(zhí)行復雜或困難的工作時， 雇主也愿意使用這種薪酬計劃， 因為員工不會匆忙完成工作， 從而能保證工作的高質量。

(2)計件工資 :在這種工資核算方法下，員工按其生產的每件產品約定的工資率獲取報酬。有時候按照生產的數(shù)量支付工資是一種簡單的激勵計劃， 因為員工生產的數(shù)量越多， 獲得的報酬越高。 問題 .①它可能不受員工的歡迎，因為如果機器出現(xiàn)故障而員工無法工作時，們也將得不到基本工資。同時員工可能加快工作速度，可能導致產品質量降低 .② 這種機制在員工中會引發(fā)嫉妒， 因為最能干的員工將比其他入賺取更多錢。 貿易聯(lián)合會一直對計件工資機制表示懷疑，因為如果工資率設置得太低可能會給員工帶來低標準的生活。

(3)傭金:這種計酬方法通常用來支付銷售入員的工資， 與計件工資非常相似， 將按銷售額的一定比例支付傭金 .

(4)費用:這是一種為完成約定的工作而支付的一次性報酬。 費用金額在工作開始時就約定好，取決于工作耗用的時間及工作的難度 . 典型的費用是付給職業(yè)工作者的報酬，例如建筑設計師、律師等。

(5)額外福利 :額外福利是工資或薪金之外的福利，包括個人醫(yī)療保險、公司轎車、抵押或貸款工具。 在高管人員的薪酬中， 額外福利顯得特別重要， 通常是聘用過程中談判的重要議題。通常認為，為員工提供額外福利而不是高工資，對雇主來說會獲得更高的成本效率，員工則更喜歡它們， 因為這么做意味著他們在企業(yè)中達到了某種地位。 然而， 提供額外福利可能會在員工中引發(fā)嫉妒，在某些情況下額外福利會帶來納稅義務。

〔簡答」 激勵計劃可以分為三類 :

(1)個入激勵 計劃為達到所設置的個人目標的員工提供獎勵。

(2)集體激勵 計劃為達到目標的團隊提供獎勵。引入了新的工作方式或雇用了新的員工，可能會給企業(yè)帶來一定問題， 因為這時集體活力將發(fā)生變化， 這個集體可能完不成目標 .“好”員工可能會認為自己沒有得到公平對待， 因為他們不得不與生產率低的員工一起分享獎金。

(3)全廠范圍的激勵 計劃為達到目標的整個工廠提供獎勵。管理層有時喜歡這種計劃，因為它降低了部門間引發(fā)嫉妒的可能性， 并且員工更可能認同公司及公司目標。 然而， 這種計劃也可能存在問題， 因為一些認為個人努力沒有被認可的員工會有意見， 他們可能會變得消極。

〔簡答〕 用來激勵員工的一些典型的激勵計劃有 :

①計件工資計劃。 產量超過目標時提供獎勵。 獎勵與超過目標的額外產量有關， 并為超過目標的每件產品支付獎勵。

②高工資率計劃 . 按高工資率為高生產率的員工支付工資， 這種高工資率超過該行業(yè)正常標準。

③日工作量法。 是計酬的另一種方法， 它解決了計件工資的某些問題。 該計劃以一個工作班次所能達到的標準水平為基準。 如果員工達到了這一基準就會賺取約定的固定工資。 這意味著其收人是穩(wěn)定的， 并能更好地計劃未來生活。 管理層可以更好地做薪酬預算， 而更加穩(wěn)定的產出水平令協(xié)調工作變得更加容易。

④利潤共享。指將企業(yè)所賺取的一部分利潤付給員工。

⑤業(yè)績相關支付計劃。 直接將員工的年薪與他們的工作業(yè)績聯(lián)系起來。 這一計劃包括對員工個人工作業(yè)績的評價， 然后將員工歸人不同等級的業(yè)績類別中。 只要員工生產的產量達到業(yè)績類別要求水平，他們就會得到該類別所對應的獎勵。

⑥時間節(jié)約計劃 :為成功地在低于標準的時間內完成工作的員工提供獎勵。這是激勵個人并提高生產率的一種非常有效的辦法， 但它會誘使員工倉促完成工作而生產出低質量的產品。

⑦遞延股票信托計劃 :在這種計劃下，公司將利潤的一部分付給一個企業(yè)內部用于購買股票的信托基金。然后這些股票按約定的比例被分配給員工。

(選擇) 閑暇時間 :對損失的生產時間的計量，因為在這段時間里沒有生產。既可能是由材料短缺等可控因素引起，也可能因電力供應問題等不可控因素造成。閑暇時間比率 =閑暇小時數(shù) /總的生產小時數(shù) X 100%勞動力周轉可以定義為離開企業(yè)或加入企業(yè)的員工數(shù)量，以總勞動力的百分比表示

勞動力周轉率 =員工更換的數(shù)量 /這段時間的的平均員工數(shù)量 X 100%

發(fā)生勞動力周轉的原因可能是不可避免的， 如退休、 生病、 移民， 也可能是可控的，如低工資引起低的工作積極性，復雜的激勵計劃被員工所誤解 .勞動力周轉會產生成本，可將其分為更換成本和預防成本

4.4 間接費用與完全成本法

更換成本 :包括招聘成本、培訓成本以及在招聘過程中產生的損失成本。

預防成本 :企業(yè)為確保人員不離開而負擔的成本，包括提高福利服務成本，如幼兒園設施以及非捐贈性退休金計劃。

〔簡答〕 簡述完全成本法的目的及含義 。

完全成本法的 目的 是 —— 將企業(yè)全部間接成本恰當?shù)胤峙浣o某一產品、服務或部門。這樣能夠將成本中心對企業(yè)盈利能力的貢獻描繪得更加精確。 從而正確計算出每個產品的實際成本，然后與其銷售收入相配比。

〔選擇〕出于完全成本法的目的，通常將要分攤的間接費用劃分為三類，即制造費用、管理費用及銷售費用與配送費用、如果公司采用完全成本法，應該將制造費用計入主要成本。

4.5 邊際成本

〔選擇〕 邊際成本 可以定義為每增加一件產品所帶來的總成本的增加額 .

〔案例分析〕 邊際成本法在計算銷售成本時只計算變動成本。 該產品的銷售收入扣除變動成本后，得到這件產品的 邊際貢獻 。邊際貢獻可以定義為銷售收入減去變動成本的余額。邊際貢獻減去固定成本后，可據(jù)以判斷企業(yè)是否賺取了利潤。因此損益可以通過下式計算 :

損益=總邊際貢獻 -固定成本

如果總邊際貢獻大于固定成本， 企業(yè)將賺取利潤 ;如果總邊際貢獻小于固定成本，企業(yè)則產生虧損。 邊際成本法與完全成本法對賬面存貨計價的處理不同。 使用邊際成本法時，賬面存貨按照生產的邊際 (變動)成本計價，包括直接材料成本、直接人工成本以及變動制造費用。邊際銷售成本包括邊際生產成本以及任何變動銷售與配送費用，如傭金。

〔簡答 ]偏好完全成本法的理由包括 :

(1)固定成本是生產過程的一個必要要素， 因此，將其作為成本分配給完工產品更加公允。

(2)用這種方法得到的存貨價值與財務會計師編制的財務會計報表中的相關數(shù)據(jù)更接近。

(3)如果企業(yè)生產多種產品，個別邊際貢獻率不能清楚地說明是否全部彌補了固定成本。

〔簡答〕 偏好邊際成本法的依據(jù)包括 :

(1)它比完全成本法更容易操作 .

(2)不存在按主觀的標準分攤固定成本的問題 .

(3)變動生產成本對于存貨的計價更加真實。

(4)是一種更有用的決策工具，因為對銷售量的不同估計使未來損益的計算更加精確。

(5)邊際成本法更關注銷售尹生產的增加所帶來的利潤。

90-60-30 技術:是指當存貨量下降到 60 單位時，將訂購 30 單位的存貨，因此存貨水平恢復到 90 單位的最高水平。

重置成本法 :對發(fā)出材料按重置成本計價的方法。這樣保證了發(fā)出存貨的價值與市場價格更加一致，但是對管理層來說比較困難，并且不符合國內稅務局的有關規(guī)定。

高進先出 :對當前存貨按最高價格進行計價的方法。

次進先出 :是指按企業(yè)將購買的下一批材料的價格設置發(fā)出存貨的價格。這種方法的優(yōu)點是使存貨價值更新最快，但是管理起來非常復雜。

預計分配率 :用于按照持續(xù)的原則分配間接費用的指標。制造費用彌補率 :是預計分配率的另一稱謂。邊際銷售成本 :包括生產邊際成本以及任何變動銷售與配送費用，如傭金。

第 5 章成本核算系統(tǒng)

5. 1 工作成本法、分批法與合同成本法

【名詞解釋〕 工作成本法 :是計量完成一個特定訂單或合同的成本的核算系統(tǒng) .通常該工作工序短，并且在完成產品的過程中，可以清楚地分辨其從一個工序到另一個工序。

〔選擇 ]有時候生產的產品不符合標準，企業(yè)需要花費額外的成本修復產品 .這些成本叫做糾正成本 。

[選擇]成本加成法 將目標利潤以加成百分比的方式加到預計的成本上。

〔簡答〕 成本加成法的優(yōu)點包括 :

①企業(yè)清楚地知道銷售每一單位的產品帶來的利潤 .

②設置的利潤水平確保銷售價格具有競爭力，從而能夠使銷售量達到合理的水平。

〔簡答〕 成本加成法的缺點包括 :

① 企業(yè)沒有動力控制成本水平， 因為利潤水平由成本決定， 只要完成了銷售， 利潤水平就有保障。

② 數(shù)字是估計出來的， 如果業(yè)務量水平存在重大差異， 制造費用將會被過高或過低地分攤。

③ 可能存在無效率和浪費。

④價格可能會固定在一個很高的水平上，從而導致銷售量的下滑。

〔簡答〕 合同成本法的特點有 :

①需要在供應商與客戶之間簽署正式的合同， 包括將要完成的工作的詳細情況、 時間跨度、工作的全部報價和中期付款的細節(jié)以及違約罰款等 .

②合同載明的工作要完全按客戶的特殊要求來完成。

③相關工作可能持續(xù)很長時間，因此可能會跨越幾個會計期間。

④多數(shù)合同與建筑項目有關，因此執(zhí)行的工作需在客戶所擁有的場地進行 .

⑤ 基于在那里永續(xù)工作的原則， 成本控制過程主要是由供應商方面的入員在工作地點進行的。

〔簡答〕 合同成本法可能帶來許多潛在的困難 ，包括 :

①工作規(guī)模要求幾種通常作為制造費用考慮的項目作為直接生產成本計入該項目， 包括對場地的安保與監(jiān)管，特定設備的租金以及廠房的折舊費等。

②由于上面提到的分類，工作的間接成本會相對較低。

②由于設備可能損壞及材料浪費，會產生成本控制問題。

④如果該項工作持續(xù)時間超過一個會計期間，如何報告利潤是一個問題。

5.2 工序成本法

〔簡答 」簡述工序成本法的含義及特點 。

工序成本法 是由于生產工序的連續(xù)性而不可能計算個別產品成本時采用的一種成本核算方法。

工序成本法有許多特 點，包括 :

①生產過程的前一個步驟的產出將作為下一個步驟的投入。

②由于浪費或損壞，在工序中出現(xiàn)損失是正常的。

③ 由于產品通常是混合在一起的， 因此很難將其與其他產品區(qū)別開來， 這樣就很難估算完工產品的價值。

④生產工序通常能夠創(chuàng)造副產品或聯(lián)產品 .

〔選擇〕 正常損失 是指預期發(fā)生的沒有帶來成本的損失。

非正常損失 是指實際損失超過預期損失并應計算其成本的損失。

非正常收益 是指實際損失低于預期損失，表現(xiàn)為負的成本損失。

與工序成本法有關的兩個難題是 :殘料與處置成本。

〔簡答〕 分批核算成本法中會有殘料發(fā)生， 因為在生產工序中會出現(xiàn)損失或損壞。 有兩種會計方法可以確認出售殘料的收入 :

①簡單地將出售收入計入當期的總收入。

②將殘料收入從當期生產成本和非正常損失成本中扣除。

〔選擇」 聯(lián)產品 是指單一生產工序導致的兩種或兩種以上的產品。 它們在到達工序的某一階段，即分離點之前彼此之間不能加以區(qū)別。

副產品 是指伴隨主產品 (目標產品 )而生產出來的產品。它們只有極小的銷售價值。

〔簡答〕 副產品的銷售收入不可能很大， 因此實踐中通常不對它們進行單獨的成本核算?？梢詫⑷〉玫氖杖肟醋鲗ζ髽I(yè)的一種獎勵。

四種處理這種收入的方法 :

①在抵減副產品營銷成本之后，將副產品的銷售收入計入主產品收入中去。

②將副產品的收入單獨核算，并結轉到當期損益。

③將副產品的收入作為主產品銷售成本的扣減項。

④將副產品的可變現(xiàn)凈值從主產品的生產成本中扣咸。 可變現(xiàn)凈值是副產品的收入與分離后的成本之差。

5.3 服務成本法

〔選擇 ]服務成本法 是確定所提供的服務而不是產品成本的成本核算方法，有時也叫功能成本法。

〔簡答〕服務與產品的區(qū)別表現(xiàn)在以下方面 :

①服務是無形的，服務提供者有許多無形的表現(xiàn)方面，如每個入的個性 .

②提供服務與消費是同時進行的， 因此在消費之前無法進行考察， 或者在提供服務之后無法要求退服務費。

③容易消失而不能儲存，因此不太可能看到進展中的工作。

④服務可能會因顧客的需求而出現(xiàn)微小變化，因此容易表現(xiàn)出不同。

加成百分比 :一個可接受的利潤水平，表示為銷售成本的一定百分比。

一批:全部完成一定數(shù)量的產品集合，可以將一批中每件產品構成的總成本歸集起來。

施工款 :是對已經完成的工作的付款。施工款將按照完成工作的價值占全部合同報價的比例作為基準，完成的工作要經過獨立專家的證實并簽署進度報告。

保留金 :是指客戶截留的當項目完成時付給供應商的資金。

殘料:工序成本法中會有殘料發(fā)生，因為在生產工序中會出現(xiàn)損失或損壞。

處置成本 :當不得不處置損失時就會發(fā)生處置成本，如可能會有一些有害的廢料。處置成本應該計人工序成本。

共同成本 :是指同時生產兩種或兩種以上產品而發(fā)生的聯(lián)合生產成本。

可變現(xiàn)凈值 :是指副產品的收人減去分離后的成本之差。