?自考會計畢業(yè)論文：金融企業(yè)會計與企業(yè)會計的對比

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摘要：金融企業(yè)會計就是核算金融企業(yè)經(jīng)濟活動的專業(yè)會計，涵蓋范圍較廣，涉及領(lǐng)域較多，比如有商業(yè)銀行、保險企業(yè)、證券投資企業(yè)、信托企業(yè)、租賃業(yè)務(wù)等等。與一般類型的企業(yè)會計一樣，遵循《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，也同時遵循《金融企業(yè)會計制度》。當(dāng)然，它們有著很多的相同點：六大會計要素、記賬方法、會計信息質(zhì)量要求、會計計量等等。這里主要談?wù)劷鹑谄髽I(yè)會計(主要是商業(yè)銀行會計)不同于企業(yè)會計的地方。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行; 會計憑證; 賬務(wù)組織; 會計科目; 計息;

1、 引言

金融企業(yè)是國民經(jīng)濟良性運行的基礎(chǔ),也是經(jīng)濟運行方向的標(biāo)志和體現(xiàn),對經(jīng)濟具有調(diào)節(jié)、反映、監(jiān)督的作用。金融企業(yè)會計是以金融企業(yè)經(jīng)濟活動為核算對象的專門會計。本文旨在通過金融企業(yè)會計核算的七個方面來描述金融企業(yè)會計所具有的特殊性。

2、 特殊的會計憑證

會計憑證是各項業(yè)務(wù)和財務(wù)活動的原始記錄,明確經(jīng)濟責(zé)任,并具有法律效力的書面證明。金融企業(yè)中特別是商業(yè)銀行與其他金融性公司相比,其類別設(shè)置與編制方法具有很大的特殊性。首先在分類方面表現(xiàn)為:銀行業(yè)記賬憑證按使用范圍分為基本憑證和特定憑證。其次在名稱中也帶有特殊性。如基本憑證中包括現(xiàn)金收入傳票、現(xiàn)金付出傳票、轉(zhuǎn)賬借方傳票、轉(zhuǎn)賬貸方傳票、特種轉(zhuǎn)賬借方傳票、特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票、表外科目收入傳票和表外科目付出傳票等等,都帶有“傳票”二字。在編制方法方面具有一定的“特殊性”。編制會計憑證是會計核算工作的起點,現(xiàn)金傳票的編制時,在銀行對外業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金收付,銀行以客戶提交的現(xiàn)金繳款單代替現(xiàn)金收入傳票,現(xiàn)金支票代替現(xiàn)金付出傳票,不再另行編制現(xiàn)金傳票。

轉(zhuǎn)賬傳票編制時,對外業(yè)務(wù)中,為提高工作效率,往來各單位提交的特定憑證,可直接按規(guī)定作為轉(zhuǎn)賬借方傳票和轉(zhuǎn)賬貸方傳票使用。例如:在銀行匯票的出票業(yè)務(wù)中,銀行受理并認(rèn)真審查申請書填寫的各項內(nèi)容是否符合要求,審查無誤后,以申請書第二聯(lián)作借方憑證,第三聯(lián)作貸方憑證,辦理轉(zhuǎn)賬。然后作出相應(yīng)的會計核算:借記“吸收存款———活期存款———申請人戶”;貸記“匯出匯款”。

3、 特殊的賬務(wù)組織

商業(yè)銀行的賬務(wù)組織由明細(xì)核算和綜合核算兩個系統(tǒng)組成。明細(xì)核算包括分戶賬、現(xiàn)金收入日記簿、現(xiàn)金付出日記簿、余額表、登記簿。其中分戶賬又有甲、乙、丙、丁四種格式,它們的格式不同,適用情形也不同,甲種賬適用于不計息或用余額表計息的賬戶和銀行內(nèi)部核算的賬戶;乙種賬適用于在賬頁上計息的賬戶;丙種賬適用于借貸雙方反映余額的賬戶,由于已取消了借貸雙方同時反映余額的科目,因此丙種賬頁的使用較少;丁種賬適用于逐筆記賬、逐筆銷賬的賬戶。

綜合核算是由科目日結(jié)單、總賬和日計表組成,是銀行反映各科目總括情況的核算系統(tǒng)。綜合核算是編制會計報表的主要依據(jù)。它們均逐日編制,由于商業(yè)銀行每日有大量的收付款和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù),涉及到的現(xiàn)金傳票和轉(zhuǎn)賬傳票數(shù)量較多,因此有必要將同一科目的借貸方金額及相應(yīng)的傳票分別進(jìn)行匯總記錄,科目日結(jié)單主要完成該記錄任務(wù)。每日營業(yè)終了,把各科目日結(jié)單的借方發(fā)生額合計數(shù)和貸方發(fā)生額合計數(shù),登記在各科目總賬的發(fā)生額欄內(nèi),并結(jié)計余額?？傎~應(yīng)與分戶賬或余額表進(jìn)行核對并確認(rèn)相符?？傎~各科目應(yīng)按旬結(jié)計累計發(fā)生額和未計息累計積數(shù)。日計表是綜合反映所有科目當(dāng)日發(fā)生額和余額的報表,格式與試算平衡表相同,需每天編制。而企業(yè)會計中試算平衡表則是每月編制一次。

4、 會計科目的特殊性

特殊性一表現(xiàn)在:按會計科目與會計報表關(guān)系分類,分為表內(nèi)科目和表外科目。表外科目反映金融企業(yè)不波及資金增減變化的主要會計事項。如有代保管的有價值物品、未發(fā)行的有價證券、重要的空白憑證、待處理抵押物等等。表外科目只能采用單式記賬法。特殊性二表現(xiàn)在:資產(chǎn)負(fù)債共同類科目。這是根據(jù)金融企業(yè)的業(yè)務(wù)特點增設(shè)的一個科目類別,如清算資金往來、貨幣兌換、衍生工具、套期工具等等。這類科目有一個特點,其性質(zhì)是不確定的,余額可能出現(xiàn)在借方或貸方,如果在借方,表示該科目屬于資產(chǎn)類;如果在貸方,表示屬于負(fù)債類。特殊性三表現(xiàn)在:某些會計科目的級數(shù)很長,有的達(dá)到二級,如“利息支出———活期儲蓄利息支出戶”科目;而有的達(dá)到三級,如“吸收存款———活期儲蓄存款———×××戶”、“貸款———信用貸款———本金”科目;甚至達(dá)到四級的也有,如“吸收存款--定期儲蓄存款———零存整取———×××戶”。

5、 對賬的特殊性

一是對賬的內(nèi)容方面:有賬賬、賬款、賬據(jù)、賬表、賬實、內(nèi)外賬六相符。而企業(yè)會計的對賬工作內(nèi)容主要有:賬證、賬賬、賬實三個方面。二是對賬的時期方面:有每日核對和定期核對兩種。每日核對分為三項:一是總分核對;二是現(xiàn)金的賬賬核對和賬款核對;三是表外科目與實際庫存數(shù)核對。凡未能每日核對的賬務(wù),均應(yīng)定期核對,定期核對是對每日核對的補充。而企業(yè)會計對賬的時期一般是在結(jié)賬前后。

6、 對會計核算的要求的特殊性

基于金融企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容的特殊性,以及各項業(yè)務(wù)存在的巨大的風(fēng)險性,一是對金融企業(yè)的會計核算作出了如下基本規(guī)定:錢賬分離,換人復(fù)核;有賬有據(jù),賬據(jù)相符;及時記賬,不得積壓;當(dāng)日結(jié)賬,總分核對;內(nèi)外賬務(wù),定期核對。二是對各項業(yè)務(wù)核算的程序方面作出相應(yīng)規(guī)定:現(xiàn)金收款業(yè)務(wù),先收款后記賬;現(xiàn)金支出業(yè)務(wù),先記賬后付款;轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù),先記借后記貸,先記賬后簽回單;代收他行票據(jù),收妥進(jìn)賬。

7、 計息的特殊性

由于商業(yè)銀行中單位或個人活期存款存取頻繁,賬戶余額是不斷變化的,因此,采用了余額表計息法和乙種賬計息法兩種方法。余額表計息法中一個核心的概念即是“積數(shù)”,將余額表中各戶余額逐日相加即為累計積數(shù),計息時間通常按季度進(jìn)行計算,采用利率為日利率。乙種賬計息法中,與通常的企業(yè)三欄式賬簿相比,多出“日數(shù)”和“積數(shù)”兩欄,計息時間為季末月20日,計算利息時采用日利率。

8、 行業(yè)廣

金融企業(yè)涵蓋范圍較廣,包括商業(yè)銀行、保險企業(yè)、證券企業(yè)、信托業(yè)務(wù)、租賃業(yè)務(wù)等,而其中以商業(yè)銀行會計為主要代表涵蓋業(yè)務(wù)較多,具體有貸款業(yè)務(wù)、存款業(yè)務(wù)、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、外匯業(yè)務(wù)以及聯(lián)行往來業(yè)務(wù)等等。

9、 結(jié)束語

本文通過金融企業(yè)會計與企業(yè)會計在七個方面的對比,即在會計憑證的特殊性、賬務(wù)組織的特殊性、會計科目的特殊性、對賬的特殊性、對會計核算要求的特殊性、計息的特殊性和行業(yè)廣這些方面的闡述,明確了金融企業(yè)會計的核算性質(zhì)與特點,從面對金融企業(yè)會計的核算有個基本的認(rèn)識。

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