?自考企業(yè)成本管理會計(11751)復習資料5

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第 7 章預算與業(yè)績評價

7.1 預算過程

【名詞解釋〕 預算 :成本管理會計工作的一項重要內(nèi)容?？梢詫㈩A算定義為，給定時期內(nèi)對計劃收入、費用、資產(chǎn)負債與現(xiàn)金流量等的定量表述。

〔簡答〕 預算的主要目的 是:

① 協(xié)調(diào)不同部門的行動 .達成統(tǒng)一計劃。

②為部門經(jīng)理提供從總預算分解的具體目標 .

③通過比較實際結(jié)果與預算目標，引入控制系統(tǒng)。

④建立可以用于未來預算業(yè)務的計劃框架。

〔簡答」 完整的預算過程 為:

銷售預算、 完工產(chǎn)品存貨預算 ~生產(chǎn)預算 ~資源預算 (材料、 設備、 入工)~材料存貨預算、材料采購預算 ~間接成本預算 ~總預算 (利潤表、資產(chǎn)負債表 ).

〔選擇〕 預算控制過程包括公司對未來的展望、 公司希望達到的目標以及如何實現(xiàn)這些目標。

7.2 預算的類型

〔選擇〕差異是預算值與實際值之差。

〔案例分析〕如果差異是大于預期的收入或小于預期的成本，就是有利差異 .用 F 表示:如果差異是小于預期的收入或大于預期的成本，就是不利差異，用 A 表示。

總預算 :是指預算利潤表與預算資產(chǎn)負債表。

現(xiàn)金預算 :是在獲得預算期內(nèi)預期收人與預期支出的全部信息的基礎上編制的。

預算控制過程 :包括公司對未來的展望、公司希望達到的目標以及如何實現(xiàn)這些目標。

固定預算 :與計劃的銷售量或生產(chǎn)量有關(guān)， 但它不允許計劃與實際結(jié)果之間有任何差異。

彈性預算 :完全按照固定預算編制的方法編制，但其包括與不同的業(yè)務量水平對應的預算表，例如業(yè)務量水平為 1 000 單位，同時也按 800 單位及 1 200 單位的業(yè)務量編制預算。

有利差異 :是指由大于預期的收人或小于預期的成本導致的差異，以字母 F 表示。

不利差異 :是指由小于預期的收人或大于預期的成本導致的一種差異，以字母 A 表示。

零基預算 :一種與每個業(yè)務活動的必要性都有關(guān)系的預算，而不是基于前期的、甚至是

考慮了通貨膨脹情況而做出了調(diào)整的預算。 對每個業(yè)務活動都評價其與企業(yè)的相關(guān)性以及預計取得的資金價值。

7.3 標準成本法與差異分析

〔選擇、 名詞解釋〕 標準成本是將標準成本及收入與實際結(jié)果相對比以得到差異的一種控制技術(shù)，目的在于對差異進行分析以提高企業(yè)的業(yè)績。

標準成本是產(chǎn)品的單位計劃成本。

差異分析是通過分析差異來評價企業(yè)的業(yè)績 .以便讓管理層采取正確的措施。差異是計劃、預算或標準成本與實際成本之間的差額?？梢詫⒉町惙譃槿?:變動

成本差異、固定制造費用差異、銷售量差異

(案例分析〕 直接材料總差異 是產(chǎn)品實際耗用量與標準耗用量的材料成本之間的差額。

由兩部分構(gòu)成 :

①直接材料價格差異是生產(chǎn)實際耗用量的標準成本與實際成本之間的差額。

②直接材料數(shù)量差異是實際生產(chǎn)的產(chǎn)品標準耗用量與實際耗用量按單位材料標準成本計算的成本之差。

直接人工總差異 :是指產(chǎn)品直接人工成本的實際成本與生產(chǎn)過程中應該支付的成本之間的差額。它由直接人工價格差異和直接人工效率差異兩部分構(gòu)成。

直接人工價格差異 :是指實際耗用工時的標準成本與實際成本之間的差異。

直接人工效率差異 :是指生產(chǎn)標準耗用工時與實際耗用工時按標準工資率計算的差額。

變動制造費用總差異 是指產(chǎn)品變動制造費用的實際成本與標準成本之間的差額。 它由兩

部分構(gòu)成 :

①變動制造費用支出差異是變動制造費用的實際耗用工時按標準費率計算的成本與實際耗用工時的實際成本之差 .

②變動制造費用效率差異是變動制造費用實際耗用的工時與標準工時按每小時標準制造費用率計算的差額。

固定制造費用總差異 是發(fā)生的固定制造費用與分配的固定制造費用之間的差額。

包括以下四個方面 :

①固定制造費用支出差異是預算的固定制造費用支出與實際固定制造費用支出之間的差額。

②固定制造費用數(shù)量差異是實際數(shù)量與預算數(shù)量分別乘以單位標準分配率而計算的數(shù)值之間的差異。

③固定制造費用效率差異是實際生產(chǎn)量的標準工時與實際工時分別乘以單位標準分配率而計算的差異。

④固定制造費用產(chǎn)能差異是預算工時與實際工時分別乘以單位標準分配率而計算的差異。

銷售價格差異 用來衡量不同價格對利潤的影響。 它等于實際銷售量按標準價格應該收到的銷售收入與實際銷售收入之間的差異。

銷售量利潤差異 =實際銷售員與預算銷售量分別按單位標準利潤計算出的差異 .它是對因?qū)嶋H銷售量與計劃銷售量不相等時而使標準利潤變化的衡量。

7.4 比率分析

〔案例分析〕 流動性分析

①流動 (營運資金 )比率 =流動資產(chǎn) /流動負債

②速動 (酸性測試 )比率 =(流動資產(chǎn) -存貨)/ 流動負債

③存貨周轉(zhuǎn)天數(shù) =平均存貨 (或存貨期末余額 )/ 銷售成本× 3“

平均存貨可以用“ (存貨期初余額 +期末余額 )/2”得到。

④應收賬款收賬天數(shù) =應收賬款 /銷售收入× 365

⑤應付賬款付款天數(shù) =應付賬款 /賒購金額× 365

盈利能力分析

①股權(quán)資本回報率 =息稅前利潤 /凈資產(chǎn)× 100%

股權(quán)資本 =發(fā)行的普通股與優(yōu)先股資本 +留存收益

這個指標將利潤表示為投入資本的百分比，并且作為投資回報的一項指標。

②總資本回報率 =息稅前利潤 /總資本 x100%

總資本 =股權(quán)資本 +長期負債

這個指標將企業(yè)經(jīng)營必須借入的資本考慮進來，而企業(yè)管理層會更關(guān)注該指標。

③毛利率 =毛利/營業(yè)收入 (或銷售收入 )x100%

這個指標未考慮銷售和配送費用，反映的是企業(yè)生產(chǎn)過程獲得的利潤。

④凈利率 =息稅前凈利潤 /營業(yè)收入 (或銷售收入 )X 100%

凈利潤 =毛利-費用

這個指標扣除了費用，因此是對企業(yè)業(yè)績更好地反映。

效率分析

①每股盈余 =歸屬于普通股股東的利潤 / 發(fā)行的普通股的數(shù)量

歸屬于普通股股東的利潤由下面公式計算得到 :

稅后凈利 -支付的優(yōu)先股股利

這個指標說明為了讓股東獲得回報，企業(yè)使用資金的效率。

②市盈率 =每股市價 / 每股盈余

這個指標顯示， 如果維持目前的盈利必須購買另一種股票的時點。 然而， 如果企業(yè)是成功的，則其股票價值將上升，因此持有該股票的時間可能不會縮短。

③每股股利 =普通股股利 /發(fā)行在外的普通股

數(shù)量

這是一個重要的指標，因為它決定了普通股股東實際收到的每股股利。

④股票收益率 =每股股利 /每股市價 X100 寫

這是一個重要的指標，它以百分比的方式表示股票回報，可以用它與其他投資項目進行對比，如銀行存款的利率。

⑤股利保障倍數(shù) =每股盈余 /每股股利

這個指標衡量賺取的利潤是企業(yè)決定支付的股利的倍數(shù)。

⑥股利支付率 =普通股股利 /普通股利潤 x100%

這個指標與前面的指標類似，但它是用百分比反映的。

⑦資本周轉(zhuǎn)率“銷售收入 / 動用資本

這個指標計算企業(yè)所使用的資本能夠產(chǎn)生多少銷售收入。

⑧銷售費用率

這些指標表示與所獲得的銷售收入有關(guān)的費用占銷售收入的百分比。多數(shù)情況下，

這些百分比下降是好的表現(xiàn)， 但是有些時候百分比會上升。 例如在企業(yè)進入一個新市場時銷售費用會上升。還可以構(gòu)建許多個別費用指標，下面給出了其中的兩個 :

銷售費用 / 銷售收入琴 100%

總?cè)斯べM用 /銷售收入 X100%

還有一個關(guān)鍵的指標需要進行討論，因為它對企業(yè)以及其他利益相關(guān)者來說都很重要。這個指標是指企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，叫做杠桿比率。

資本杠桿 =借入資金總額 (包括債券與借款 )/ 權(quán)益資本 (包括發(fā)行在外的普通股與優(yōu)先股)x100%

資本杠桿高的企業(yè)必須支付大量利息， 因此其業(yè)務活動會比較保守。 低杠桿企業(yè)的利息負擔比較低， 可能也會決定少發(fā)股利而使留存收益比較高， 因此其業(yè)務活動會采取更冒險的方式。

標準成本法 :是將標準成本及收人與實際結(jié)果相對比以得到差異的一種控制技術(shù)，然后對差異進行分析以提高企業(yè)的業(yè)績。

業(yè)績驅(qū)動 :是一種持續(xù)改善機制，包括諸如員工激勵等非財務指標。

7.5 平衡計分卡

〔選擇〕平衡計分卡試圖通過將企業(yè)長短期戰(zhàn)略目標與業(yè)績目標及指標相整合來解決企業(yè)業(yè)績分析中的問題。 平衡計分卡包含 4 個要素財務、 顧客、 內(nèi)部流程與創(chuàng)新、 學習與成長。

〔選擇〕平衡計分卡每個方面都必須回答的基本問題用下表來表示。

7.6 標桿法

〔選擇〕 標桿法是另一種用于企業(yè)之間或企業(yè)不同部門之間業(yè)績比較的現(xiàn)代技術(shù)。 標桿法的目的是找出最佳業(yè)務實踐。 然后將現(xiàn)有的業(yè)績與標桿進行比較， 以達到持續(xù)改進的目的。

不同類型的標桿包括 :

①內(nèi)部標桿法 :是指同一行業(yè)內(nèi)一個經(jīng)營單位或職能部門與另一個單位或部門相比較的方法。

②功能標桿法 :是指內(nèi)部功能單位與該功能的最佳外部實踐進行對比，不論其處于哪一行業(yè)的方法 (也叫經(jīng)營或一般標桿法 )。

③競爭標桿法 :是指通過逆向工程這樣的技術(shù)，收集關(guān)于直接競爭者的相關(guān)信息，包括競爭者如何完成某項工作的詳細情況，并分析工作中的每個細節(jié)，以弄清其是如何實施的。然后按適合企業(yè)現(xiàn)有資源的方式構(gòu)建這項工作。

④戰(zhàn)略標桿法 :是指目的在于促使戰(zhàn)略或組織變化的一種競爭標桿法。

⑤逆向工程 :仔細調(diào)查競爭者如何完成某項工作以及分析該工作的每一細節(jié)以及弄清它是如何被實施的。然后按適合企業(yè)現(xiàn)有資源的方式構(gòu)建這項工作。

〔簡答〕 標桿法的優(yōu)缺點 :

標桿法的優(yōu)點 包括:

①能夠確定需要改進的流程。

②有助于降低成木。

③提高企業(yè)經(jīng)營效率。

④使企業(yè)按顧客的要求提供產(chǎn)品與服務。

⑤有助于企業(yè)重視計劃流程。

⑥提出企業(yè)可實現(xiàn)的目標。

標桿法的缺點 包括:

①在每個業(yè)務中識別最佳業(yè)務實踐者井不總是一件容易的事情。

②很難說服外部企業(yè)共享信息。

③有時候?qū)⒆罴褜嵺`從一個企業(yè)移植到另一個企業(yè)會非常困難。