?自考企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)(11751)復(fù)習(xí)資料3

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第 4 章成本要素

4 .1 概述

4 .2 材料成本

〔選擇〕企業(yè)所持有的存貨包括以下部分或全部?jī)?nèi)容 :原材料、在產(chǎn)品、閑置的零部件或消耗的材料、完工產(chǎn)品

〔簡(jiǎn)答〕存貨控制系統(tǒng)的內(nèi)容包括 :

①預(yù)訂存貨。

②購(gòu)買(mǎi)存貨。

③收取存貨。

④儲(chǔ)存存貨 .

⑤將存貨發(fā)送給銷(xiāo)貨商并保持合適的存貨水平。

【簡(jiǎn)答〕必須對(duì) 存貨持有量進(jìn)行控制 ，主要原因在于 :

①持有大量的存貨 .成本昂貴且浪費(fèi)，因?yàn)槠髽I(yè)本來(lái)可以將這些存貨占用的資金用于其他方面。

②如果企業(yè)存貨耗盡，生產(chǎn)將受到干擾，會(huì)造成潛在的利潤(rùn)損失。

③儲(chǔ)存存貨會(huì)增加企業(yè)額外的成本

④長(zhǎng)時(shí)間持有的存貨可能會(huì)變質(zhì)或報(bào)廢，從而導(dǎo)致大量浪費(fèi)。

〔簡(jiǎn)答〕 持有存貨的主要原因 有 :

①確保有足夠的存貨滿(mǎn)足完工產(chǎn)品的意外需求 .

②在各個(gè)生產(chǎn)步驟之間提供一個(gè)緩沖。

③能夠獲得可能的批量采購(gòu)折扣。

④能夠應(yīng)對(duì)材料供應(yīng)方面的季節(jié)性波動(dòng) .

⑤能夠解決原材料使用量或生產(chǎn)需求量方面的差異。

⑥有利于保證生產(chǎn)過(guò)程的平穩(wěn)。

⑦作為生產(chǎn)過(guò)程的一個(gè)重要部分，例如，葡萄酒需要儲(chǔ)藏一段時(shí)間才能發(fā)酵。

⑧在通貨膨脹時(shí)期，可以作為對(duì)未來(lái)價(jià)格上漲的一個(gè)對(duì)沖。

〔簡(jiǎn)答」 與購(gòu)買(mǎi)和持有存貨相關(guān)的成本包括 :

(1)持有成本 包括下列要素 :

①儲(chǔ)存存貨的成本以及監(jiān)測(cè)存貨水平的成本 .

②用于購(gòu)買(mǎi)存貨的借入資金產(chǎn)生的利息費(fèi)用。

③為保護(hù)存貨而發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)用。

④如果存貨報(bào)廢而發(fā)生的成本 .

⑤如果存貨變質(zhì)毀損而發(fā)生的成本，包括浪費(fèi)成本和處置成本。

(2)訂貨(獲得)成本 包括:

①與訂貨或接收訂單有關(guān)的管理與辦公費(fèi)用。

②運(yùn)輸貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)。

③企業(yè)自己生產(chǎn)存貨的成本，而不是從外部供應(yīng)商那里采購(gòu)。

(3)缺貨成本 是指當(dāng)企業(yè)存貨耗盡而發(fā)生的相關(guān)成本。

缺貨成本包括 :

①企業(yè)銷(xiāo)售量受到損失而發(fā)生的成本。

②不得不緊急訂貨以補(bǔ)充存貨的成本。

③生產(chǎn)停工損失 .例如機(jī)器不得不進(jìn)行額外維護(hù)的成本。

④工人停工帶來(lái)的成本。

⑤企業(yè)聲譽(yù)和形象受損所帶來(lái)的成本。

〔案例分析〕 最常用的存貨量控制包括 :①再訂貨點(diǎn) (ROL)——是指決定再次訂貨時(shí)現(xiàn)有存貨的持有水平。公式:再訂貨點(diǎn) =今存貨的最高耗用量 X 收到訂貨的最大間隔時(shí)間最大間隔時(shí)間是指從發(fā)出訂單至收到訂貨之間的時(shí)間間隔。

②最低 (緩沖 )持有量 :是指為避免缺貨允許存貨持有的最低水平。公式: 最低持有量 =再訂貨點(diǎn) -(平均耗用量 X 平均間隔時(shí)間 )

③最高持有量 :是指存貨持有量達(dá)到了造成企業(yè)資源潛在浪費(fèi)的水平 .它與企業(yè)儲(chǔ)備能力的增加有關(guān)，會(huì)導(dǎo)致額外成本的增加。最高持有量 =再訂貨點(diǎn) +再訂貨量 -(最低耗用量 X最低間隔時(shí)間_)

④再訂貨量 :是指企業(yè)達(dá)到再訂貨點(diǎn)時(shí)需要采購(gòu)的存貨量。在一個(gè)簡(jiǎn)單的存貨控制系統(tǒng)中，它是最高持有量與最低持有量之間的差 .

公式: 再訂貨量 =最高持有量 -最低持有量

⑤平均存貨量 :是指企業(yè)在多數(shù)時(shí)間內(nèi)持有的存貨量 .

公式:平均存貨量 =緩沖持有量 +1/2 再訂貨量

〔案例分析」 經(jīng)常使用的一種固定再訂貨量的方法是計(jì)算經(jīng)濟(jì)訂貨量。 這種機(jī)制假設(shè)平均存貨量總是等于再訂貨量的一半， 那些持有安全儲(chǔ)備存貨的企業(yè)不適用于這種機(jī)制。 這種機(jī)制通過(guò)考查存貨持有成本與訂貨成本之間的關(guān)系來(lái)確定最低存貨總成本。 如果訂貨量較小且訂貨頻繁，則訂貨成本會(huì)增加，但存貨持有成本較低。如果訂貨量較大而訂貨次數(shù)較少，則訂貨成本較低，但儲(chǔ)存成本會(huì)上升。

上圖中，存貨持有成本單調(diào)上升，而訂貨成本是下降的 .在兩條線(xiàn)的交點(diǎn)處，存貨持有成本等于訂貨成本，此時(shí) .存貨總成本達(dá)到最低，因此這一點(diǎn)就是經(jīng)濟(jì)訂貨量 .經(jīng)濟(jì)訂貨量可以通過(guò)下列公式加以推導(dǎo) :

EOQ=根號(hào)下( 2CD/H)

其中:C=單次訂貨成本; D=一定時(shí)間內(nèi)的存貨需求量; H=一定時(shí)間內(nèi)單位存貨的持有成本

〔簡(jiǎn)答 ]可使用的其他存貨控制系統(tǒng)包括 :

①對(duì)存貨的訂貨周期進(jìn)行定期評(píng)估 .

② 兩箱系統(tǒng) . 是指將采購(gòu)的存貨放入兩個(gè)箱子， 當(dāng)其中一個(gè)箱子中的存貨耗盡時(shí)再開(kāi)始訂貨。

③ABC分類(lèi)法 。是指根據(jù)存貨的單價(jià)將存貨進(jìn)行分類(lèi)。 A 類(lèi)存貨較為昂貴，因此對(duì)其進(jìn)行較嚴(yán)格的控制，以降低存貨成本。 C 類(lèi)存貨較為廉價(jià)，企業(yè)以較低的成本持有大量的這類(lèi)存貨，因此對(duì)其使用嚴(yán)格控制且管理費(fèi)用較高的存貨控制方法是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

④ 帕累托 (80/ 20)分類(lèi)法 . 基于對(duì)存貨價(jià)值與存貨數(shù)量之間關(guān)系的統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)，多數(shù)情況下，80%的存貨價(jià)值其數(shù)量只占 20%，因此企業(yè)應(yīng)該將精力集中于高價(jià)值存貨的有效控制。

〔名詞解釋、簡(jiǎn)答、案例分析 ]會(huì)計(jì)師可以選擇多種方法計(jì)算發(fā)出材料的成本，但是最常用的有先進(jìn)先出法 (FIFO)、后進(jìn)先出法 (LIFO)以及加權(quán)平均法。

(1)先進(jìn)先出法 。假設(shè)所有發(fā)出的存貨都是按照最先購(gòu)買(mǎi)的存貨最先發(fā)出的原則進(jìn)行計(jì)價(jià) .先進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)包括 :

①先發(fā)出舊存貨符合邏輯，這樣可以避免其變質(zhì)或報(bào)廢。

②容易理解。

③剩余存貨的計(jì)價(jià)將更接近于可能的重置成本 .

先進(jìn)先出法的缺點(diǎn)包括 :

①應(yīng)用該方法比較耗費(fèi)時(shí)間，尤其是當(dāng)企業(yè)多批次按不同價(jià)格購(gòu)入存貨時(shí)。

②管理入員發(fā)現(xiàn)按不同價(jià)格計(jì)算同類(lèi)材料的成本，決策變得困難起來(lái)。

③如果存在較高通貨膨脹，發(fā)出存貨的價(jià)值將與當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)值相差甚遠(yuǎn)。

(2)后進(jìn)先出法 。假設(shè)所有發(fā)出的存貨都是按照最后收到的存貨最先發(fā)出的原則進(jìn)行計(jì)價(jià) .后進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)包括 :

①發(fā)出存貨將按照更接近于當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)值的價(jià)格進(jìn)行計(jì)價(jià)。

②管理者會(huì)對(duì)當(dāng)前價(jià)格更加了解， 因?yàn)榘l(fā)出存貨的成本更接近于當(dāng)前價(jià)格。 這可能會(huì)更有利于進(jìn)行有效決策。

后進(jìn)先出法的缺點(diǎn)包括 :

①對(duì)這種方法理解起來(lái)略有困難，因?yàn)榭赡軙?huì)發(fā)出多批存貨以滿(mǎn)足總需求。

②決策可能會(huì)更加困難， 因?yàn)榇尕泝r(jià)格的不同以及存貨物理上的轉(zhuǎn)移， 即最舊的存貨會(huì)先發(fā)出的事實(shí)與成本計(jì)價(jià)方法不同。

(3)加權(quán)平均法 。該方法要求對(duì)企業(yè)持有的所有存貨計(jì)算平均成本。每當(dāng)收到新的存貨時(shí)，就需要重新計(jì)算一次平均成本 .發(fā)出的存貨與剩余存貨的單位成本相同。

計(jì)算平均成本的公式如下 :

存貨的平均成本 =收到的存貨總成本 / 收到的存貨總數(shù)量

加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)包括 :

①材料價(jià)格的任何波動(dòng)都會(huì)被平滑掉，從而簡(jiǎn)化決策。

③比先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法更簡(jiǎn)單，因?yàn)椴恍枰_認(rèn)存貨的不同批次。

加權(quán)平均法的缺點(diǎn)包括 :

①計(jì)算出的價(jià)格與實(shí)際成本不符，并且當(dāng)價(jià)格波動(dòng)較大時(shí)會(huì)變得更加復(fù)雜。

②如果存在通貨膨脹， 平均成本的計(jì)算滯后于實(shí)際價(jià)格波動(dòng)， 不利于核算的及時(shí)性。

4.3 入工成本

〔選擇」 生產(chǎn)率 ，可以將其定義為對(duì)生產(chǎn)預(yù)期產(chǎn)量水平的勞動(dòng)力效率的一種衡量。

【案例分析〕 衡量勞動(dòng)力效率的指標(biāo) :

生產(chǎn)率 (或效率 ) = 生產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)量的預(yù)計(jì)工時(shí) / 生產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際工時(shí)

生產(chǎn)能力比率 = 實(shí)際工時(shí) /預(yù)算工時(shí)

生產(chǎn)量比率 = 生產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)量的預(yù)計(jì)工時(shí) /預(yù)算工時(shí)

這三個(gè)指標(biāo)有如下聯(lián)系 :生產(chǎn)量比率 =生產(chǎn)率 (或效率 )X 生產(chǎn)能力比率

[簡(jiǎn)答」 用于計(jì)算員工工作報(bào)酬的薪酬計(jì)劃包括 :

(l)計(jì)時(shí)工資 :用于支付按工作時(shí)間計(jì)算的員工工資。

優(yōu)點(diǎn)： 在于使用簡(jiǎn)便，員工也更愿意接受，因?yàn)檫@會(huì)令他們的收入穩(wěn)定。在執(zhí)行復(fù)雜或困難的工作時(shí)， 雇主也愿意使用這種薪酬計(jì)劃， 因?yàn)閱T工不會(huì)匆忙完成工作， 從而能保證工作的高質(zhì)量。

(2)計(jì)件工資 :在這種工資核算方法下，員工按其生產(chǎn)的每件產(chǎn)品約定的工資率獲取報(bào)酬。有時(shí)候按照生產(chǎn)的數(shù)量支付工資是一種簡(jiǎn)單的激勵(lì)計(jì)劃， 因?yàn)閱T工生產(chǎn)的數(shù)量越多， 獲得的報(bào)酬越高。 問(wèn)題 .①它可能不受員工的歡迎，因?yàn)槿绻麢C(jī)器出現(xiàn)故障而員工無(wú)法工作時(shí)，們也將得不到基本工資。同時(shí)員工可能加快工作速度，可能導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量降低 .② 這種機(jī)制在員工中會(huì)引發(fā)嫉妒， 因?yàn)樽钅芨傻膯T工將比其他入賺取更多錢(qián)。 貿(mào)易聯(lián)合會(huì)一直對(duì)計(jì)件工資機(jī)制表示懷疑，因?yàn)槿绻べY率設(shè)置得太低可能會(huì)給員工帶來(lái)低標(biāo)準(zhǔn)的生活。

(3)傭金:這種計(jì)酬方法通常用來(lái)支付銷(xiāo)售入員的工資， 與計(jì)件工資非常相似， 將按銷(xiāo)售額的一定比例支付傭金 .

(4)費(fèi)用:這是一種為完成約定的工作而支付的一次性報(bào)酬。 費(fèi)用金額在工作開(kāi)始時(shí)就約定好，取決于工作耗用的時(shí)間及工作的難度 . 典型的費(fèi)用是付給職業(yè)工作者的報(bào)酬，例如建筑設(shè)計(jì)師、律師等。

(5)額外福利 :額外福利是工資或薪金之外的福利，包括個(gè)人醫(yī)療保險(xiǎn)、公司轎車(chē)、抵押或貸款工具。 在高管人員的薪酬中， 額外福利顯得特別重要， 通常是聘用過(guò)程中談判的重要議題。通常認(rèn)為，為員工提供額外福利而不是高工資，對(duì)雇主來(lái)說(shuō)會(huì)獲得更高的成本效率，員工則更喜歡它們， 因?yàn)檫@么做意味著他們?cè)谄髽I(yè)中達(dá)到了某種地位。 然而， 提供額外福利可能會(huì)在員工中引發(fā)嫉妒，在某些情況下額外福利會(huì)帶來(lái)納稅義務(wù)。

〔簡(jiǎn)答」 激勵(lì)計(jì)劃可以分為三類(lèi) :

(1)個(gè)入激勵(lì) 計(jì)劃為達(dá)到所設(shè)置的個(gè)人目標(biāo)的員工提供獎(jiǎng)勵(lì)。

(2)集體激勵(lì) 計(jì)劃為達(dá)到目標(biāo)的團(tuán)隊(duì)提供獎(jiǎng)勵(lì)。引入了新的工作方式或雇用了新的員工，可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定問(wèn)題， 因?yàn)檫@時(shí)集體活力將發(fā)生變化， 這個(gè)集體可能完不成目標(biāo) .“好”員工可能會(huì)認(rèn)為自己沒(méi)有得到公平對(duì)待， 因?yàn)樗麄儾坏貌慌c生產(chǎn)率低的員工一起分享獎(jiǎng)金。

(3)全廠(chǎng)范圍的激勵(lì) 計(jì)劃為達(dá)到目標(biāo)的整個(gè)工廠(chǎng)提供獎(jiǎng)勵(lì)。管理層有時(shí)喜歡這種計(jì)劃，因?yàn)樗档土瞬块T(mén)間引發(fā)嫉妒的可能性， 并且員工更可能認(rèn)同公司及公司目標(biāo)。 然而， 這種計(jì)劃也可能存在問(wèn)題， 因?yàn)橐恍┱J(rèn)為個(gè)人努力沒(méi)有被認(rèn)可的員工會(huì)有意見(jiàn)， 他們可能會(huì)變得消極。

〔簡(jiǎn)答〕 用來(lái)激勵(lì)員工的一些典型的激勵(lì)計(jì)劃有 :

①計(jì)件工資計(jì)劃。 產(chǎn)量超過(guò)目標(biāo)時(shí)提供獎(jiǎng)勵(lì)。 獎(jiǎng)勵(lì)與超過(guò)目標(biāo)的額外產(chǎn)量有關(guān)， 并為超過(guò)目標(biāo)的每件產(chǎn)品支付獎(jiǎng)勵(lì)。

②高工資率計(jì)劃 . 按高工資率為高生產(chǎn)率的員工支付工資， 這種高工資率超過(guò)該行業(yè)正常標(biāo)準(zhǔn)。

③日工作量法。 是計(jì)酬的另一種方法， 它解決了計(jì)件工資的某些問(wèn)題。 該計(jì)劃以一個(gè)工作班次所能達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)水平為基準(zhǔn)。 如果員工達(dá)到了這一基準(zhǔn)就會(huì)賺取約定的固定工資。 這意味著其收人是穩(wěn)定的， 并能更好地計(jì)劃未來(lái)生活。 管理層可以更好地做薪酬預(yù)算， 而更加穩(wěn)定的產(chǎn)出水平令協(xié)調(diào)工作變得更加容易。

④利潤(rùn)共享。指將企業(yè)所賺取的一部分利潤(rùn)付給員工。

⑤業(yè)績(jī)相關(guān)支付計(jì)劃。 直接將員工的年薪與他們的工作業(yè)績(jī)聯(lián)系起來(lái)。 這一計(jì)劃包括對(duì)員工個(gè)人工作業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)， 然后將員工歸人不同等級(jí)的業(yè)績(jī)類(lèi)別中。 只要員工生產(chǎn)的產(chǎn)量達(dá)到業(yè)績(jī)類(lèi)別要求水平，他們就會(huì)得到該類(lèi)別所對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)。

⑥時(shí)間節(jié)約計(jì)劃 :為成功地在低于標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)間內(nèi)完成工作的員工提供獎(jiǎng)勵(lì)。這是激勵(lì)個(gè)人并提高生產(chǎn)率的一種非常有效的辦法， 但它會(huì)誘使員工倉(cāng)促完成工作而生產(chǎn)出低質(zhì)量的產(chǎn)品。

⑦遞延股票信托計(jì)劃 :在這種計(jì)劃下，公司將利潤(rùn)的一部分付給一個(gè)企業(yè)內(nèi)部用于購(gòu)買(mǎi)股票的信托基金。然后這些股票按約定的比例被分配給員工。

(選擇) 閑暇時(shí)間 :對(duì)損失的生產(chǎn)時(shí)間的計(jì)量，因?yàn)樵谶@段時(shí)間里沒(méi)有生產(chǎn)。既可能是由材料短缺等可控因素引起，也可能因電力供應(yīng)問(wèn)題等不可控因素造成。閑暇時(shí)間比率 =閑暇小時(shí)數(shù) /總的生產(chǎn)小時(shí)數(shù) X 100%勞動(dòng)力周轉(zhuǎn)可以定義為離開(kāi)企業(yè)或加入企業(yè)的員工數(shù)量，以總勞動(dòng)力的百分比表示

勞動(dòng)力周轉(zhuǎn)率 =員工更換的數(shù)量 /這段時(shí)間的的平均員工數(shù)量 X 100%

發(fā)生勞動(dòng)力周轉(zhuǎn)的原因可能是不可避免的， 如退休、 生病、 移民， 也可能是可控的，如低工資引起低的工作積極性，復(fù)雜的激勵(lì)計(jì)劃被員工所誤解 .勞動(dòng)力周轉(zhuǎn)會(huì)產(chǎn)生成本，可將其分為更換成本和預(yù)防成本

4.4 間接費(fèi)用與完全成本法

更換成本 :包括招聘成本、培訓(xùn)成本以及在招聘過(guò)程中產(chǎn)生的損失成本。

預(yù)防成本 :企業(yè)為確保人員不離開(kāi)而負(fù)擔(dān)的成本，包括提高福利服務(wù)成本，如幼兒園設(shè)施以及非捐贈(zèng)性退休金計(jì)劃。

〔簡(jiǎn)答〕 簡(jiǎn)述完全成本法的目的及含義 。

完全成本法的 目的 是 —— 將企業(yè)全部間接成本恰當(dāng)?shù)胤峙浣o某一產(chǎn)品、服務(wù)或部門(mén)。這樣能夠?qū)⒊杀局行膶?duì)企業(yè)盈利能力的貢獻(xiàn)描繪得更加精確。 從而正確計(jì)算出每個(gè)產(chǎn)品的實(shí)際成本，然后與其銷(xiāo)售收入相配比。

〔選擇〕出于完全成本法的目的，通常將要分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用劃分為三類(lèi)，即制造費(fèi)用、管理費(fèi)用及銷(xiāo)售費(fèi)用與配送費(fèi)用、如果公司采用完全成本法，應(yīng)該將制造費(fèi)用計(jì)入主要成本。

4.5 邊際成本

〔選擇〕 邊際成本 可以定義為每增加一件產(chǎn)品所帶來(lái)的總成本的增加額 .

〔案例分析〕 邊際成本法在計(jì)算銷(xiāo)售成本時(shí)只計(jì)算變動(dòng)成本。 該產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入扣除變動(dòng)成本后，得到這件產(chǎn)品的 邊際貢獻(xiàn) 。邊際貢獻(xiàn)可以定義為銷(xiāo)售收入減去變動(dòng)成本的余額。邊際貢獻(xiàn)減去固定成本后，可據(jù)以判斷企業(yè)是否賺取了利潤(rùn)。因此損益可以通過(guò)下式計(jì)算 :

損益=總邊際貢獻(xiàn) -固定成本

如果總邊際貢獻(xiàn)大于固定成本， 企業(yè)將賺取利潤(rùn) ;如果總邊際貢獻(xiàn)小于固定成本，企業(yè)則產(chǎn)生虧損。 邊際成本法與完全成本法對(duì)賬面存貨計(jì)價(jià)的處理不同。 使用邊際成本法時(shí)，賬面存貨按照生產(chǎn)的邊際 (變動(dòng))成本計(jì)價(jià)，包括直接材料成本、直接人工成本以及變動(dòng)制造費(fèi)用。邊際銷(xiāo)售成本包括邊際生產(chǎn)成本以及任何變動(dòng)銷(xiāo)售與配送費(fèi)用，如傭金。

〔簡(jiǎn)答 ]偏好完全成本法的理由包括 :

(1)固定成本是生產(chǎn)過(guò)程的一個(gè)必要要素， 因此，將其作為成本分配給完工產(chǎn)品更加公允。

(2)用這種方法得到的存貨價(jià)值與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中的相關(guān)數(shù)據(jù)更接近。

(3)如果企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，個(gè)別邊際貢獻(xiàn)率不能清楚地說(shuō)明是否全部彌補(bǔ)了固定成本。

〔簡(jiǎn)答〕 偏好邊際成本法的依據(jù)包括 :

(1)它比完全成本法更容易操作 .

(2)不存在按主觀(guān)的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偣潭ǔ杀镜膯?wèn)題 .

(3)變動(dòng)生產(chǎn)成本對(duì)于存貨的計(jì)價(jià)更加真實(shí)。

(4)是一種更有用的決策工具，因?yàn)閷?duì)銷(xiāo)售量的不同估計(jì)使未來(lái)?yè)p益的計(jì)算更加精確。

(5)邊際成本法更關(guān)注銷(xiāo)售尹生產(chǎn)的增加所帶來(lái)的利潤(rùn)。

90-60-30 技術(shù):是指當(dāng)存貨量下降到 60 單位時(shí)，將訂購(gòu) 30 單位的存貨，因此存貨水平恢復(fù)到 90 單位的最高水平。

重置成本法 :對(duì)發(fā)出材料按重置成本計(jì)價(jià)的方法。這樣保證了發(fā)出存貨的價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)格更加一致，但是對(duì)管理層來(lái)說(shuō)比較困難，并且不符合國(guó)內(nèi)稅務(wù)局的有關(guān)規(guī)定。

高進(jìn)先出 :對(duì)當(dāng)前存貨按最高價(jià)格進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。

次進(jìn)先出 :是指按企業(yè)將購(gòu)買(mǎi)的下一批材料的價(jià)格設(shè)置發(fā)出存貨的價(jià)格。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是使存貨價(jià)值更新最快，但是管理起來(lái)非常復(fù)雜。

預(yù)計(jì)分配率 :用于按照持續(xù)的原則分配間接費(fèi)用的指標(biāo)。制造費(fèi)用彌補(bǔ)率 :是預(yù)計(jì)分配率的另一稱(chēng)謂。邊際銷(xiāo)售成本 :包括生產(chǎn)邊際成本以及任何變動(dòng)銷(xiāo)售與配送費(fèi)用，如傭金。

第 5 章成本核算系統(tǒng)

5. 1 工作成本法、分批法與合同成本法

【名詞解釋〕 工作成本法 :是計(jì)量完成一個(gè)特定訂單或合同的成本的核算系統(tǒng) .通常該工作工序短，并且在完成產(chǎn)品的過(guò)程中，可以清楚地分辨其從一個(gè)工序到另一個(gè)工序。

〔選擇 ]有時(shí)候生產(chǎn)的產(chǎn)品不符合標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)需要花費(fèi)額外的成本修復(fù)產(chǎn)品 .這些成本叫做糾正成本 。

[選擇]成本加成法 將目標(biāo)利潤(rùn)以加成百分比的方式加到預(yù)計(jì)的成本上。

〔簡(jiǎn)答〕 成本加成法的優(yōu)點(diǎn)包括 :

①企業(yè)清楚地知道銷(xiāo)售每一單位的產(chǎn)品帶來(lái)的利潤(rùn) .

②設(shè)置的利潤(rùn)水平確保銷(xiāo)售價(jià)格具有競(jìng)爭(zhēng)力，從而能夠使銷(xiāo)售量達(dá)到合理的水平。

〔簡(jiǎn)答〕 成本加成法的缺點(diǎn)包括 :

① 企業(yè)沒(méi)有動(dòng)力控制成本水平， 因?yàn)槔麧?rùn)水平由成本決定， 只要完成了銷(xiāo)售， 利潤(rùn)水平就有保障。

② 數(shù)字是估計(jì)出來(lái)的， 如果業(yè)務(wù)量水平存在重大差異， 制造費(fèi)用將會(huì)被過(guò)高或過(guò)低地分?jǐn)偂?/p>

③ 可能存在無(wú)效率和浪費(fèi)。

④價(jià)格可能會(huì)固定在一個(gè)很高的水平上，從而導(dǎo)致銷(xiāo)售量的下滑。

〔簡(jiǎn)答〕 合同成本法的特點(diǎn)有 :

①需要在供應(yīng)商與客戶(hù)之間簽署正式的合同， 包括將要完成的工作的詳細(xì)情況、 時(shí)間跨度、工作的全部報(bào)價(jià)和中期付款的細(xì)節(jié)以及違約罰款等 .

②合同載明的工作要完全按客戶(hù)的特殊要求來(lái)完成。

③相關(guān)工作可能持續(xù)很長(zhǎng)時(shí)間，因此可能會(huì)跨越幾個(gè)會(huì)計(jì)期間。

④多數(shù)合同與建筑項(xiàng)目有關(guān)，因此執(zhí)行的工作需在客戶(hù)所擁有的場(chǎng)地進(jìn)行 .

⑤ 基于在那里永續(xù)工作的原則， 成本控制過(guò)程主要是由供應(yīng)商方面的入員在工作地點(diǎn)進(jìn)行的。

〔簡(jiǎn)答〕 合同成本法可能帶來(lái)許多潛在的困難 ，包括 :

①工作規(guī)模要求幾種通常作為制造費(fèi)用考慮的項(xiàng)目作為直接生產(chǎn)成本計(jì)入該項(xiàng)目， 包括對(duì)場(chǎng)地的安保與監(jiān)管，特定設(shè)備的租金以及廠(chǎng)房的折舊費(fèi)等。

②由于上面提到的分類(lèi)，工作的間接成本會(huì)相對(duì)較低。

②由于設(shè)備可能損壞及材料浪費(fèi)，會(huì)產(chǎn)生成本控制問(wèn)題。

④如果該項(xiàng)工作持續(xù)時(shí)間超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間，如何報(bào)告利潤(rùn)是一個(gè)問(wèn)題。

5.2 工序成本法

〔簡(jiǎn)答 」簡(jiǎn)述工序成本法的含義及特點(diǎn) 。

工序成本法 是由于生產(chǎn)工序的連續(xù)性而不可能計(jì)算個(gè)別產(chǎn)品成本時(shí)采用的一種成本核算方法。

工序成本法有許多特 點(diǎn)，包括 :

①生產(chǎn)過(guò)程的前一個(gè)步驟的產(chǎn)出將作為下一個(gè)步驟的投入。

②由于浪費(fèi)或損壞，在工序中出現(xiàn)損失是正常的。

③ 由于產(chǎn)品通常是混合在一起的， 因此很難將其與其他產(chǎn)品區(qū)別開(kāi)來(lái)， 這樣就很難估算完工產(chǎn)品的價(jià)值。

④生產(chǎn)工序通常能夠創(chuàng)造副產(chǎn)品或聯(lián)產(chǎn)品 .

〔選擇〕 正常損失 是指預(yù)期發(fā)生的沒(méi)有帶來(lái)成本的損失。

非正常損失 是指實(shí)際損失超過(guò)預(yù)期損失并應(yīng)計(jì)算其成本的損失。

非正常收益 是指實(shí)際損失低于預(yù)期損失，表現(xiàn)為負(fù)的成本損失。

與工序成本法有關(guān)的兩個(gè)難題是 :殘料與處置成本。

〔簡(jiǎn)答〕 分批核算成本法中會(huì)有殘料發(fā)生， 因?yàn)樵谏a(chǎn)工序中會(huì)出現(xiàn)損失或損壞。 有兩種會(huì)計(jì)方法可以確認(rèn)出售殘料的收入 :

①簡(jiǎn)單地將出售收入計(jì)入當(dāng)期的總收入。

②將殘料收入從當(dāng)期生產(chǎn)成本和非正常損失成本中扣除。

〔選擇」 聯(lián)產(chǎn)品 是指單一生產(chǎn)工序?qū)е碌膬煞N或兩種以上的產(chǎn)品。 它們?cè)诘竭_(dá)工序的某一階段，即分離點(diǎn)之前彼此之間不能加以區(qū)別。

副產(chǎn)品 是指伴隨主產(chǎn)品 (目標(biāo)產(chǎn)品 )而生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品。它們只有極小的銷(xiāo)售價(jià)值。

〔簡(jiǎn)答〕 副產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入不可能很大， 因此實(shí)踐中通常不對(duì)它們進(jìn)行單獨(dú)的成本核算。可以將取得的收入看作對(duì)企業(yè)的一種獎(jiǎng)勵(lì)。

四種處理這種收入的方法 :

①在抵減副產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)成本之后，將副產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入計(jì)入主產(chǎn)品收入中去。

②將副產(chǎn)品的收入單獨(dú)核算，并結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益。

③將副產(chǎn)品的收入作為主產(chǎn)品銷(xiāo)售成本的扣減項(xiàng)。

④將副產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值從主產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中扣咸。 可變現(xiàn)凈值是副產(chǎn)品的收入與分離后的成本之差。

5.3 服務(wù)成本法

〔選擇 ]服務(wù)成本法 是確定所提供的服務(wù)而不是產(chǎn)品成本的成本核算方法，有時(shí)也叫功能成本法。

〔簡(jiǎn)答〕服務(wù)與產(chǎn)品的區(qū)別表現(xiàn)在以下方面 :

①服務(wù)是無(wú)形的，服務(wù)提供者有許多無(wú)形的表現(xiàn)方面，如每個(gè)入的個(gè)性 .

②提供服務(wù)與消費(fèi)是同時(shí)進(jìn)行的， 因此在消費(fèi)之前無(wú)法進(jìn)行考察， 或者在提供服務(wù)之后無(wú)法要求退服務(wù)費(fèi)。

③容易消失而不能儲(chǔ)存，因此不太可能看到進(jìn)展中的工作。

④服務(wù)可能會(huì)因顧客的需求而出現(xiàn)微小變化，因此容易表現(xiàn)出不同。

加成百分比 :一個(gè)可接受的利潤(rùn)水平，表示為銷(xiāo)售成本的一定百分比。

一批:全部完成一定數(shù)量的產(chǎn)品集合，可以將一批中每件產(chǎn)品構(gòu)成的總成本歸集起來(lái)。

施工款 :是對(duì)已經(jīng)完成的工作的付款。施工款將按照完成工作的價(jià)值占全部合同報(bào)價(jià)的比例作為基準(zhǔn)，完成的工作要經(jīng)過(guò)獨(dú)立專(zhuān)家的證實(shí)并簽署進(jìn)度報(bào)告。

保留金 :是指客戶(hù)截留的當(dāng)項(xiàng)目完成時(shí)付給供應(yīng)商的資金。

殘料:工序成本法中會(huì)有殘料發(fā)生，因?yàn)樵谏a(chǎn)工序中會(huì)出現(xiàn)損失或損壞。

處置成本 :當(dāng)不得不處置損失時(shí)就會(huì)發(fā)生處置成本，如可能會(huì)有一些有害的廢料。處置成本應(yīng)該計(jì)人工序成本。

共同成本 :是指同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上產(chǎn)品而發(fā)生的聯(lián)合生產(chǎn)成本。

可變現(xiàn)凈值 :是指副產(chǎn)品的收人減去分離后的成本之差。