?自考企業(yè)成本管理會計(11751)復(fù)習(xí)資料3

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第 4 章成本要素

4 .1 概述

4 .2 材料成本

〔選擇〕企業(yè)所持有的存貨包括以下部分或全部內(nèi)容 :原材料、在產(chǎn)品、閑置的零部件或消耗的材料、完工產(chǎn)品

〔簡答〕存貨控制系統(tǒng)的內(nèi)容包括 :

①預(yù)訂存貨。

②購買存貨。

③收取存貨。

④儲存存貨 .

⑤將存貨發(fā)送給銷貨商并保持合適的存貨水平。

【簡答〕必須對 存貨持有量進行控制 ，主要原因在于 :

①持有大量的存貨 .成本昂貴且浪費，因為企業(yè)本來可以將這些存貨占用的資金用于其他方面。

②如果企業(yè)存貨耗盡，生產(chǎn)將受到干擾，會造成潛在的利潤損失。

③儲存存貨會增加企業(yè)額外的成本

④長時間持有的存貨可能會變質(zhì)或報廢，從而導(dǎo)致大量浪費。

〔簡答〕 持有存貨的主要原因 有 :

①確保有足夠的存貨滿足完工產(chǎn)品的意外需求 .

②在各個生產(chǎn)步驟之間提供一個緩沖。

③能夠獲得可能的批量采購折扣。

④能夠應(yīng)對材料供應(yīng)方面的季節(jié)性波動 .

⑤能夠解決原材料使用量或生產(chǎn)需求量方面的差異。

⑥有利于保證生產(chǎn)過程的平穩(wěn)。

⑦作為生產(chǎn)過程的一個重要部分，例如，葡萄酒需要儲藏一段時間才能發(fā)酵。

⑧在通貨膨脹時期，可以作為對未來價格上漲的一個對沖。

〔簡答」 與購買和持有存貨相關(guān)的成本包括 :

(1)持有成本 包括下列要素 :

①儲存存貨的成本以及監(jiān)測存貨水平的成本 .

②用于購買存貨的借入資金產(chǎn)生的利息費用。

③為保護存貨而發(fā)生的保險費用。

④如果存貨報廢而發(fā)生的成本 .

⑤如果存貨變質(zhì)毀損而發(fā)生的成本，包括浪費成本和處置成本。

(2)訂貨(獲得)成本 包括:

①與訂貨或接收訂單有關(guān)的管理與辦公費用。

②運輸貨物發(fā)生的運輸費。

③企業(yè)自己生產(chǎn)存貨的成本，而不是從外部供應(yīng)商那里采購。

(3)缺貨成本 是指當(dāng)企業(yè)存貨耗盡而發(fā)生的相關(guān)成本。

缺貨成本包括 :

①企業(yè)銷售量受到損失而發(fā)生的成本。

②不得不緊急訂貨以補充存貨的成本。

③生產(chǎn)停工損失 .例如機器不得不進行額外維護的成本。

④工人停工帶來的成本。

⑤企業(yè)聲譽和形象受損所帶來的成本。

〔案例分析〕 最常用的存貨量控制包括 :①再訂貨點 (ROL)——是指決定再次訂貨時現(xiàn)有存貨的持有水平。公式:再訂貨點 =今存貨的最高耗用量 X 收到訂貨的最大間隔時間最大間隔時間是指從發(fā)出訂單至收到訂貨之間的時間間隔。

②最低 (緩沖 )持有量 :是指為避免缺貨允許存貨持有的最低水平。公式: 最低持有量 =再訂貨點 -(平均耗用量 X 平均間隔時間 )

③最高持有量 :是指存貨持有量達到了造成企業(yè)資源潛在浪費的水平 .它與企業(yè)儲備能力的增加有關(guān)，會導(dǎo)致額外成本的增加。最高持有量 =再訂貨點 +再訂貨量 -(最低耗用量 X最低間隔時間_)

④再訂貨量 :是指企業(yè)達到再訂貨點時需要采購的存貨量。在一個簡單的存貨控制系統(tǒng)中，它是最高持有量與最低持有量之間的差 .

公式: 再訂貨量 =最高持有量 -最低持有量

⑤平均存貨量 :是指企業(yè)在多數(shù)時間內(nèi)持有的存貨量 .

公式:平均存貨量 =緩沖持有量 +1/2 再訂貨量

〔案例分析」 經(jīng)常使用的一種固定再訂貨量的方法是計算經(jīng)濟訂貨量。 這種機制假設(shè)平均存貨量總是等于再訂貨量的一半， 那些持有安全儲備存貨的企業(yè)不適用于這種機制。 這種機制通過考查存貨持有成本與訂貨成本之間的關(guān)系來確定最低存貨總成本。 如果訂貨量較小且訂貨頻繁，則訂貨成本會增加，但存貨持有成本較低。如果訂貨量較大而訂貨次數(shù)較少，則訂貨成本較低，但儲存成本會上升。

上圖中，存貨持有成本單調(diào)上升，而訂貨成本是下降的 .在兩條線的交點處，存貨持有成本等于訂貨成本，此時 .存貨總成本達到最低，因此這一點就是經(jīng)濟訂貨量 .經(jīng)濟訂貨量可以通過下列公式加以推導(dǎo) :

EOQ=根號下( 2CD/H)

其中:C=單次訂貨成本; D=一定時間內(nèi)的存貨需求量; H=一定時間內(nèi)單位存貨的持有成本

〔簡答 ]可使用的其他存貨控制系統(tǒng)包括 :

①對存貨的訂貨周期進行定期評估 .

② 兩箱系統(tǒng) . 是指將采購的存貨放入兩個箱子， 當(dāng)其中一個箱子中的存貨耗盡時再開始訂貨。

③ABC分類法 。是指根據(jù)存貨的單價將存貨進行分類。 A 類存貨較為昂貴，因此對其進行較嚴格的控制，以降低存貨成本。 C 類存貨較為廉價，企業(yè)以較低的成本持有大量的這類存貨，因此對其使用嚴格控制且管理費用較高的存貨控制方法是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

④ 帕累托 (80/ 20)分類法 . 基于對存貨價值與存貨數(shù)量之間關(guān)系的統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)，多數(shù)情況下，80%的存貨價值其數(shù)量只占 20%，因此企業(yè)應(yīng)該將精力集中于高價值存貨的有效控制。

〔名詞解釋、簡答、案例分析 ]會計師可以選擇多種方法計算發(fā)出材料的成本，但是最常用的有先進先出法 (FIFO)、后進先出法 (LIFO)以及加權(quán)平均法。

(1)先進先出法 。假設(shè)所有發(fā)出的存貨都是按照最先購買的存貨最先發(fā)出的原則進行計價 .先進先出法的優(yōu)點包括 :

①先發(fā)出舊存貨符合邏輯，這樣可以避免其變質(zhì)或報廢。

②容易理解。

③剩余存貨的計價將更接近于可能的重置成本 .

先進先出法的缺點包括 :

①應(yīng)用該方法比較耗費時間，尤其是當(dāng)企業(yè)多批次按不同價格購入存貨時。

②管理入員發(fā)現(xiàn)按不同價格計算同類材料的成本，決策變得困難起來。

③如果存在較高通貨膨脹，發(fā)出存貨的價值將與當(dāng)前市場價值相差甚遠。

(2)后進先出法 。假設(shè)所有發(fā)出的存貨都是按照最后收到的存貨最先發(fā)出的原則進行計價 .后進先出法的優(yōu)點包括 :

①發(fā)出存貨將按照更接近于當(dāng)前市場價值的價格進行計價。

②管理者會對當(dāng)前價格更加了解， 因為發(fā)出存貨的成本更接近于當(dāng)前價格。 這可能會更有利于進行有效決策。

后進先出法的缺點包括 :

①對這種方法理解起來略有困難，因為可能會發(fā)出多批存貨以滿足總需求。

②決策可能會更加困難， 因為存貨價格的不同以及存貨物理上的轉(zhuǎn)移， 即最舊的存貨會先發(fā)出的事實與成本計價方法不同。

(3)加權(quán)平均法 。該方法要求對企業(yè)持有的所有存貨計算平均成本。每當(dāng)收到新的存貨時，就需要重新計算一次平均成本 .發(fā)出的存貨與剩余存貨的單位成本相同。

計算平均成本的公式如下 :

存貨的平均成本 =收到的存貨總成本 / 收到的存貨總數(shù)量

加權(quán)平均法的優(yōu)點包括 :

①材料價格的任何波動都會被平滑掉，從而簡化決策。

③比先進先出法和后進先出法更簡單，因為不需要確認存貨的不同批次。

加權(quán)平均法的缺點包括 :

①計算出的價格與實際成本不符，并且當(dāng)價格波動較大時會變得更加復(fù)雜。

②如果存在通貨膨脹， 平均成本的計算滯后于實際價格波動， 不利于核算的及時性。

4.3 入工成本

〔選擇」 生產(chǎn)率 ，可以將其定義為對生產(chǎn)預(yù)期產(chǎn)量水平的勞動力效率的一種衡量。

【案例分析〕 衡量勞動力效率的指標(biāo) :

生產(chǎn)率 (或效率 ) = 生產(chǎn)實際產(chǎn)量的預(yù)計工時 / 生產(chǎn)實際產(chǎn)量的實際工時

生產(chǎn)能力比率 = 實際工時 /預(yù)算工時

生產(chǎn)量比率 = 生產(chǎn)實際產(chǎn)量的預(yù)計工時 /預(yù)算工時

這三個指標(biāo)有如下聯(lián)系 :生產(chǎn)量比率 =生產(chǎn)率 (或效率 )X 生產(chǎn)能力比率

[簡答」 用于計算員工工作報酬的薪酬計劃包括 :

(l)計時工資 :用于支付按工作時間計算的員工工資。

優(yōu)點： 在于使用簡便，員工也更愿意接受，因為這會令他們的收入穩(wěn)定。在執(zhí)行復(fù)雜或困難的工作時， 雇主也愿意使用這種薪酬計劃， 因為員工不會匆忙完成工作， 從而能保證工作的高質(zhì)量。

(2)計件工資 :在這種工資核算方法下，員工按其生產(chǎn)的每件產(chǎn)品約定的工資率獲取報酬。有時候按照生產(chǎn)的數(shù)量支付工資是一種簡單的激勵計劃， 因為員工生產(chǎn)的數(shù)量越多， 獲得的報酬越高。 問題 .①它可能不受員工的歡迎，因為如果機器出現(xiàn)故障而員工無法工作時，們也將得不到基本工資。同時員工可能加快工作速度，可能導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量降低 .② 這種機制在員工中會引發(fā)嫉妒， 因為最能干的員工將比其他入賺取更多錢。 貿(mào)易聯(lián)合會一直對計件工資機制表示懷疑，因為如果工資率設(shè)置得太低可能會給員工帶來低標(biāo)準(zhǔn)的生活。

(3)傭金:這種計酬方法通常用來支付銷售入員的工資， 與計件工資非常相似， 將按銷售額的一定比例支付傭金 .

(4)費用:這是一種為完成約定的工作而支付的一次性報酬。 費用金額在工作開始時就約定好，取決于工作耗用的時間及工作的難度 . 典型的費用是付給職業(yè)工作者的報酬，例如建筑設(shè)計師、律師等。

(5)額外福利 :額外福利是工資或薪金之外的福利，包括個人醫(yī)療保險、公司轎車、抵押或貸款工具。 在高管人員的薪酬中， 額外福利顯得特別重要， 通常是聘用過程中談判的重要議題。通常認為，為員工提供額外福利而不是高工資，對雇主來說會獲得更高的成本效率，員工則更喜歡它們， 因為這么做意味著他們在企業(yè)中達到了某種地位。 然而， 提供額外福利可能會在員工中引發(fā)嫉妒，在某些情況下額外福利會帶來納稅義務(wù)。

〔簡答」 激勵計劃可以分為三類 :

(1)個入激勵 計劃為達到所設(shè)置的個人目標(biāo)的員工提供獎勵。

(2)集體激勵 計劃為達到目標(biāo)的團隊提供獎勵。引入了新的工作方式或雇用了新的員工，可能會給企業(yè)帶來一定問題， 因為這時集體活力將發(fā)生變化， 這個集體可能完不成目標(biāo) .“好”員工可能會認為自己沒有得到公平對待， 因為他們不得不與生產(chǎn)率低的員工一起分享獎金。

(3)全廠范圍的激勵 計劃為達到目標(biāo)的整個工廠提供獎勵。管理層有時喜歡這種計劃，因為它降低了部門間引發(fā)嫉妒的可能性， 并且員工更可能認同公司及公司目標(biāo)。 然而， 這種計劃也可能存在問題， 因為一些認為個人努力沒有被認可的員工會有意見， 他們可能會變得消極。

〔簡答〕 用來激勵員工的一些典型的激勵計劃有 :

①計件工資計劃。 產(chǎn)量超過目標(biāo)時提供獎勵。 獎勵與超過目標(biāo)的額外產(chǎn)量有關(guān)， 并為超過目標(biāo)的每件產(chǎn)品支付獎勵。

②高工資率計劃 . 按高工資率為高生產(chǎn)率的員工支付工資， 這種高工資率超過該行業(yè)正常標(biāo)準(zhǔn)。

③日工作量法。 是計酬的另一種方法， 它解決了計件工資的某些問題。 該計劃以一個工作班次所能達到的標(biāo)準(zhǔn)水平為基準(zhǔn)。 如果員工達到了這一基準(zhǔn)就會賺取約定的固定工資。 這意味著其收人是穩(wěn)定的， 并能更好地計劃未來生活。 管理層可以更好地做薪酬預(yù)算， 而更加穩(wěn)定的產(chǎn)出水平令協(xié)調(diào)工作變得更加容易。

④利潤共享。指將企業(yè)所賺取的一部分利潤付給員工。

⑤業(yè)績相關(guān)支付計劃。 直接將員工的年薪與他們的工作業(yè)績聯(lián)系起來。 這一計劃包括對員工個人工作業(yè)績的評價， 然后將員工歸人不同等級的業(yè)績類別中。 只要員工生產(chǎn)的產(chǎn)量達到業(yè)績類別要求水平，他們就會得到該類別所對應(yīng)的獎勵。

⑥時間節(jié)約計劃 :為成功地在低于標(biāo)準(zhǔn)的時間內(nèi)完成工作的員工提供獎勵。這是激勵個人并提高生產(chǎn)率的一種非常有效的辦法， 但它會誘使員工倉促完成工作而生產(chǎn)出低質(zhì)量的產(chǎn)品。

⑦遞延股票信托計劃 :在這種計劃下，公司將利潤的一部分付給一個企業(yè)內(nèi)部用于購買股票的信托基金。然后這些股票按約定的比例被分配給員工。

(選擇) 閑暇時間 :對損失的生產(chǎn)時間的計量，因為在這段時間里沒有生產(chǎn)。既可能是由材料短缺等可控因素引起，也可能因電力供應(yīng)問題等不可控因素造成。閑暇時間比率 =閑暇小時數(shù) /總的生產(chǎn)小時數(shù) X 100%勞動力周轉(zhuǎn)可以定義為離開企業(yè)或加入企業(yè)的員工數(shù)量，以總勞動力的百分比表示

勞動力周轉(zhuǎn)率 =員工更換的數(shù)量 /這段時間的的平均員工數(shù)量 X 100%

發(fā)生勞動力周轉(zhuǎn)的原因可能是不可避免的， 如退休、 生病、 移民， 也可能是可控的，如低工資引起低的工作積極性，復(fù)雜的激勵計劃被員工所誤解 .勞動力周轉(zhuǎn)會產(chǎn)生成本，可將其分為更換成本和預(yù)防成本

4.4 間接費用與完全成本法

更換成本 :包括招聘成本、培訓(xùn)成本以及在招聘過程中產(chǎn)生的損失成本。

預(yù)防成本 :企業(yè)為確保人員不離開而負擔(dān)的成本，包括提高福利服務(wù)成本，如幼兒園設(shè)施以及非捐贈性退休金計劃。

〔簡答〕 簡述完全成本法的目的及含義 。

完全成本法的 目的 是 —— 將企業(yè)全部間接成本恰當(dāng)?shù)胤峙浣o某一產(chǎn)品、服務(wù)或部門。這樣能夠?qū)⒊杀局行膶ζ髽I(yè)盈利能力的貢獻描繪得更加精確。 從而正確計算出每個產(chǎn)品的實際成本，然后與其銷售收入相配比。

〔選擇〕出于完全成本法的目的，通常將要分攤的間接費用劃分為三類，即制造費用、管理費用及銷售費用與配送費用、如果公司采用完全成本法，應(yīng)該將制造費用計入主要成本。

4.5 邊際成本

〔選擇〕 邊際成本 可以定義為每增加一件產(chǎn)品所帶來的總成本的增加額 .

〔案例分析〕 邊際成本法在計算銷售成本時只計算變動成本。 該產(chǎn)品的銷售收入扣除變動成本后，得到這件產(chǎn)品的 邊際貢獻 。邊際貢獻可以定義為銷售收入減去變動成本的余額。邊際貢獻減去固定成本后，可據(jù)以判斷企業(yè)是否賺取了利潤。因此損益可以通過下式計算 :

損益=總邊際貢獻 -固定成本

如果總邊際貢獻大于固定成本， 企業(yè)將賺取利潤 ;如果總邊際貢獻小于固定成本，企業(yè)則產(chǎn)生虧損。 邊際成本法與完全成本法對賬面存貨計價的處理不同。 使用邊際成本法時，賬面存貨按照生產(chǎn)的邊際 (變動)成本計價，包括直接材料成本、直接人工成本以及變動制造費用。邊際銷售成本包括邊際生產(chǎn)成本以及任何變動銷售與配送費用，如傭金。

〔簡答 ]偏好完全成本法的理由包括 :

(1)固定成本是生產(chǎn)過程的一個必要要素， 因此，將其作為成本分配給完工產(chǎn)品更加公允。

(2)用這種方法得到的存貨價值與財務(wù)會計師編制的財務(wù)會計報表中的相關(guān)數(shù)據(jù)更接近。

(3)如果企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，個別邊際貢獻率不能清楚地說明是否全部彌補了固定成本。

〔簡答〕 偏好邊際成本法的依據(jù)包括 :

(1)它比完全成本法更容易操作 .

(2)不存在按主觀的標(biāo)準(zhǔn)分攤固定成本的問題 .

(3)變動生產(chǎn)成本對于存貨的計價更加真實。

(4)是一種更有用的決策工具，因為對銷售量的不同估計使未來損益的計算更加精確。

(5)邊際成本法更關(guān)注銷售尹生產(chǎn)的增加所帶來的利潤。

90-60-30 技術(shù):是指當(dāng)存貨量下降到 60 單位時，將訂購 30 單位的存貨，因此存貨水平恢復(fù)到 90 單位的最高水平。

重置成本法 :對發(fā)出材料按重置成本計價的方法。這樣保證了發(fā)出存貨的價值與市場價格更加一致，但是對管理層來說比較困難，并且不符合國內(nèi)稅務(wù)局的有關(guān)規(guī)定。

高進先出 :對當(dāng)前存貨按最高價格進行計價的方法。

次進先出 :是指按企業(yè)將購買的下一批材料的價格設(shè)置發(fā)出存貨的價格。這種方法的優(yōu)點是使存貨價值更新最快，但是管理起來非常復(fù)雜。

預(yù)計分配率 :用于按照持續(xù)的原則分配間接費用的指標(biāo)。制造費用彌補率 :是預(yù)計分配率的另一稱謂。邊際銷售成本 :包括生產(chǎn)邊際成本以及任何變動銷售與配送費用，如傭金。

第 5 章成本核算系統(tǒng)

5. 1 工作成本法、分批法與合同成本法

【名詞解釋〕 工作成本法 :是計量完成一個特定訂單或合同的成本的核算系統(tǒng) .通常該工作工序短，并且在完成產(chǎn)品的過程中，可以清楚地分辨其從一個工序到另一個工序。

〔選擇 ]有時候生產(chǎn)的產(chǎn)品不符合標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)需要花費額外的成本修復(fù)產(chǎn)品 .這些成本叫做糾正成本 。

[選擇]成本加成法 將目標(biāo)利潤以加成百分比的方式加到預(yù)計的成本上。

〔簡答〕 成本加成法的優(yōu)點包括 :

①企業(yè)清楚地知道銷售每一單位的產(chǎn)品帶來的利潤 .

②設(shè)置的利潤水平確保銷售價格具有競爭力，從而能夠使銷售量達到合理的水平。

〔簡答〕 成本加成法的缺點包括 :

① 企業(yè)沒有動力控制成本水平， 因為利潤水平由成本決定， 只要完成了銷售， 利潤水平就有保障。

② 數(shù)字是估計出來的， 如果業(yè)務(wù)量水平存在重大差異， 制造費用將會被過高或過低地分攤。

③ 可能存在無效率和浪費。

④價格可能會固定在一個很高的水平上，從而導(dǎo)致銷售量的下滑。

〔簡答〕 合同成本法的特點有 :

①需要在供應(yīng)商與客戶之間簽署正式的合同， 包括將要完成的工作的詳細情況、 時間跨度、工作的全部報價和中期付款的細節(jié)以及違約罰款等 .

②合同載明的工作要完全按客戶的特殊要求來完成。

③相關(guān)工作可能持續(xù)很長時間，因此可能會跨越幾個會計期間。

④多數(shù)合同與建筑項目有關(guān)，因此執(zhí)行的工作需在客戶所擁有的場地進行 .

⑤ 基于在那里永續(xù)工作的原則， 成本控制過程主要是由供應(yīng)商方面的入員在工作地點進行的。

〔簡答〕 合同成本法可能帶來許多潛在的困難 ，包括 :

①工作規(guī)模要求幾種通常作為制造費用考慮的項目作為直接生產(chǎn)成本計入該項目， 包括對場地的安保與監(jiān)管，特定設(shè)備的租金以及廠房的折舊費等。

②由于上面提到的分類，工作的間接成本會相對較低。

②由于設(shè)備可能損壞及材料浪費，會產(chǎn)生成本控制問題。

④如果該項工作持續(xù)時間超過一個會計期間，如何報告利潤是一個問題。

5.2 工序成本法

〔簡答 」簡述工序成本法的含義及特點 。

工序成本法 是由于生產(chǎn)工序的連續(xù)性而不可能計算個別產(chǎn)品成本時采用的一種成本核算方法。

工序成本法有許多特 點，包括 :

①生產(chǎn)過程的前一個步驟的產(chǎn)出將作為下一個步驟的投入。

②由于浪費或損壞，在工序中出現(xiàn)損失是正常的。

③ 由于產(chǎn)品通常是混合在一起的， 因此很難將其與其他產(chǎn)品區(qū)別開來， 這樣就很難估算完工產(chǎn)品的價值。

④生產(chǎn)工序通常能夠創(chuàng)造副產(chǎn)品或聯(lián)產(chǎn)品 .

〔選擇〕 正常損失 是指預(yù)期發(fā)生的沒有帶來成本的損失。

非正常損失 是指實際損失超過預(yù)期損失并應(yīng)計算其成本的損失。

非正常收益 是指實際損失低于預(yù)期損失，表現(xiàn)為負的成本損失。

與工序成本法有關(guān)的兩個難題是 :殘料與處置成本。

〔簡答〕 分批核算成本法中會有殘料發(fā)生， 因為在生產(chǎn)工序中會出現(xiàn)損失或損壞。 有兩種會計方法可以確認出售殘料的收入 :

①簡單地將出售收入計入當(dāng)期的總收入。

②將殘料收入從當(dāng)期生產(chǎn)成本和非正常損失成本中扣除。

〔選擇」 聯(lián)產(chǎn)品 是指單一生產(chǎn)工序?qū)е碌膬煞N或兩種以上的產(chǎn)品。 它們在到達工序的某一階段，即分離點之前彼此之間不能加以區(qū)別。

副產(chǎn)品 是指伴隨主產(chǎn)品 (目標(biāo)產(chǎn)品 )而生產(chǎn)出來的產(chǎn)品。它們只有極小的銷售價值。

〔簡答〕 副產(chǎn)品的銷售收入不可能很大， 因此實踐中通常不對它們進行單獨的成本核算?？梢詫⑷〉玫氖杖肟醋鲗ζ髽I(yè)的一種獎勵。

四種處理這種收入的方法 :

①在抵減副產(chǎn)品營銷成本之后，將副產(chǎn)品的銷售收入計入主產(chǎn)品收入中去。

②將副產(chǎn)品的收入單獨核算，并結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益。

③將副產(chǎn)品的收入作為主產(chǎn)品銷售成本的扣減項。

④將副產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值從主產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中扣咸。 可變現(xiàn)凈值是副產(chǎn)品的收入與分離后的成本之差。

5.3 服務(wù)成本法

〔選擇 ]服務(wù)成本法 是確定所提供的服務(wù)而不是產(chǎn)品成本的成本核算方法，有時也叫功能成本法。

〔簡答〕服務(wù)與產(chǎn)品的區(qū)別表現(xiàn)在以下方面 :

①服務(wù)是無形的，服務(wù)提供者有許多無形的表現(xiàn)方面，如每個入的個性 .

②提供服務(wù)與消費是同時進行的， 因此在消費之前無法進行考察， 或者在提供服務(wù)之后無法要求退服務(wù)費。

③容易消失而不能儲存，因此不太可能看到進展中的工作。

④服務(wù)可能會因顧客的需求而出現(xiàn)微小變化，因此容易表現(xiàn)出不同。

加成百分比 :一個可接受的利潤水平，表示為銷售成本的一定百分比。

一批:全部完成一定數(shù)量的產(chǎn)品集合，可以將一批中每件產(chǎn)品構(gòu)成的總成本歸集起來。

施工款 :是對已經(jīng)完成的工作的付款。施工款將按照完成工作的價值占全部合同報價的比例作為基準(zhǔn)，完成的工作要經(jīng)過獨立專家的證實并簽署進度報告。

保留金 :是指客戶截留的當(dāng)項目完成時付給供應(yīng)商的資金。

殘料:工序成本法中會有殘料發(fā)生，因為在生產(chǎn)工序中會出現(xiàn)損失或損壞。

處置成本 :當(dāng)不得不處置損失時就會發(fā)生處置成本，如可能會有一些有害的廢料。處置成本應(yīng)該計人工序成本。

共同成本 :是指同時生產(chǎn)兩種或兩種以上產(chǎn)品而發(fā)生的聯(lián)合生產(chǎn)成本。

可變現(xiàn)凈值 :是指副產(chǎn)品的收人減去分離后的成本之差。