?自考企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)(11751)復(fù)習(xí)資料2

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第 2 章成本分類

2.1 直接成本與間接成本

〔簡(jiǎn)答〕 產(chǎn)品或服務(wù)的總成本主要由三個(gè)要素構(gòu)成 :

①原材料成本 ，指生產(chǎn)過程中使用的原材料。

②人工成本 ，指與生產(chǎn)過程中雇用的勞動(dòng)力相關(guān)的費(fèi)用。

③其他費(fèi)用 ，指與生產(chǎn)相關(guān)的其他費(fèi)用。例如電費(fèi)、設(shè)備的折舊費(fèi)、廠房的租金與稅費(fèi)等。

〔簡(jiǎn)答〕 簡(jiǎn)述直接成本與間接成本 。

(l)直接成本 是指能夠采取追溯方式整體計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品、服務(wù)或部門的成本。

直接成本包括 :

①直接材料，指那些已經(jīng)確知在生產(chǎn)過程中使用的材料。

②直接入工，指為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)必須支付報(bào)酬的勞動(dòng)力成本。

③直接費(fèi)用，指都些制造產(chǎn)品必須整體滿足的費(fèi)用 .

(2)間接成本或間接費(fèi)用 是指與生產(chǎn)過程相關(guān)，但是不可能采取追溯方式整體計(jì)入特定產(chǎn)品的成本。間接成本包括 :監(jiān)管入員的工資、維修成本、保險(xiǎn)費(fèi)等。它們不能采取追溯方式整體計(jì)入某個(gè)特定對(duì)象，因此必須采用特別方法對(duì)其進(jìn)行分配 .

【名詞解釋〕 直接材料成本 ——是指生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的全部材料成本。如果耗用的材料數(shù)量很少或者其成本可忽略不計(jì) .可以不計(jì)入直接材料成本。

【名詞解釋 ]直接人工成本 ——是指為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而必須支付給生產(chǎn)工入的全部工資。

【名詞解釋〕 直接費(fèi)用 ——是指那些與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的、且不能計(jì)入直接材料或直接入工的費(fèi)用。直接費(fèi)用通常指可列支費(fèi)用。

2.2 間接費(fèi)用

【選擇、名詞解釋 ]制造費(fèi)用 ——包括所有的間接材料成本、所有的間接人工成本以及生產(chǎn)產(chǎn)品和提供服務(wù)時(shí)所發(fā)生的全部間接費(fèi)用

〔選擇、 名詞解釋」 間接費(fèi)用 ——是指所有那些不能直接計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)中的費(fèi)用 .制造費(fèi)用也稱為間接生產(chǎn)費(fèi)用。

〔選擇、名詞解釋」 管理費(fèi)用 ——是指企業(yè)管理活動(dòng)所發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本和其他間接費(fèi)用 . 包括辦公設(shè)備的折舊費(fèi)、管理人員的工資、租金、稅金、電話費(fèi)以及清潔費(fèi)等。

〔選擇、 名詞解釋」 銷售費(fèi)用 ——是指為銷售產(chǎn)品或吸引顧客而發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本與其他間接費(fèi)用。 包括打印費(fèi)和產(chǎn)品目錄、 報(bào)價(jià)單等辦公費(fèi)用、 支付給銷售團(tuán)隊(duì)的工資和傭金、支付的廣告費(fèi)以及銷售處與產(chǎn)品展覽室的租金、稅金和保險(xiǎn)費(fèi)等。

【名詞解釋」 配送費(fèi)用 ——是指為確保將產(chǎn)品或服務(wù)發(fā)出或送達(dá)顧客而發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本與其他間接費(fèi)用 . 包括包裝成本、包裝人員、司機(jī)及送貨人員的工資，以及與倉(cāng)庫(kù)設(shè)施相關(guān)的租金、稅金和保險(xiǎn)費(fèi)用。

〔名詞解釋」 研究費(fèi)用 ——是指為鞏固企業(yè)的市場(chǎng)份額而開發(fā)新產(chǎn)品或改良現(xiàn)有產(chǎn)品而發(fā)生的所有間接材料成本、 間接人工成本和其他間接費(fèi)用。 包括研究人員的工資以及與研究設(shè)施相關(guān)的租金、稅 金和保險(xiǎn)費(fèi)。

【名詞解釋 ]開發(fā)費(fèi)用 ——是指為建立確保研制出的新產(chǎn)品可以有效投產(chǎn)并獲利的系統(tǒng)而發(fā)生的所有間接材料成本、 間接人工成本和其他間接費(fèi)用。 包括參與開發(fā)活動(dòng)人員的工資以及與開發(fā)設(shè)施相關(guān)的租金、稅金和保險(xiǎn)費(fèi)。

〔名詞解釋〕 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ——是指確保企業(yè)有足夠資金進(jìn)行持續(xù)的生產(chǎn)而發(fā)生的所有間接材料成本、 間接人工成本和其他間接費(fèi)用。 包括財(cái)務(wù)人員的工資以及與財(cái)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的辦公費(fèi)、與財(cái)務(wù)辦公場(chǎng)所相關(guān)的租金、稅金和保險(xiǎn)費(fèi)。

[案例分析 ]

完全生產(chǎn)成本 =主要成本 +制造費(fèi)用;

完全銷售成本 =全部生產(chǎn)成本 +管理費(fèi)用 +銷售及配送費(fèi)用 +一般間接費(fèi)用

2.3 固定成本與變動(dòng)成本

〔名詞解釋」 固定成本 :是指一定期間內(nèi)發(fā)生的、在一定的相關(guān)范圍之內(nèi)不會(huì)受業(yè)務(wù)量高低影響的成本。

【名詞解釋」 變動(dòng)成本 :是隨著業(yè)務(wù)量的變化而變動(dòng)的成本。

【選擇」同時(shí)包含固定成本成分和變動(dòng)成本成分的成本稱為 半變動(dòng)成本 .

2.4 成本中心、成本單位、利潤(rùn)中心、收入中心和投資中心

【名詞解釋〕 成本中心 ——能夠歸集成本的企業(yè)的一部分。它可以是一個(gè)部門，一臺(tái)機(jī)器，一個(gè)特定項(xiàng)目，產(chǎn)品系列中的某一產(chǎn)品或需要分配的間接成本的集合。

〔選擇〕將成本按生產(chǎn)數(shù)量計(jì)算而得到單位成本。成本單位包括 :火車上的座椅、醫(yī)院里的床位以及葡萄園里的酒瓶。

〔選擇」 利潤(rùn)中心 與成本中心非常相似， 但是它不但考慮成本， 也考慮銷售所取得的收入。多數(shù)情況下，利潤(rùn)中心由許多成本中心構(gòu)成。

〔選擇〕 收入中心 只對(duì)與產(chǎn)品銷售相關(guān)的收入負(fù)責(zé) .

〔選擇〕一般通過對(duì)比投資的實(shí)際回報(bào)與預(yù)期回報(bào)來評(píng)價(jià)一個(gè) 投資中心 成功與否。

【選擇」成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心都稱為 責(zé)任中心 .

2.5 總成本、平均成本與邊際成本

〔名詞解釋」 平均成本 :是指用總成本除以生產(chǎn)量得到的生產(chǎn)或銷售全部產(chǎn)品的實(shí)際成本。 公式:平均成本 =總成本 / 總產(chǎn)量

第 3 章成本性態(tài)

3.1 成本性態(tài)的重要性

〔簡(jiǎn)答〕 成本性態(tài) 可以定義為，當(dāng)業(yè)務(wù)量水平變化時(shí)成本變化的方式。業(yè)務(wù)量水平可能與企業(yè)的不同方面聯(lián)系起來，包括下面的部分或全部 :

①生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量。

②銷售產(chǎn)品的數(shù)量 .

③接受訂單的數(shù)量。

④生產(chǎn)過程中耗用燃料的數(shù)量。

3.2 成本性態(tài)的表現(xiàn)形式

〔名詞解釋」 固定成本 :通?？梢员欢x為不受業(yè)務(wù)量水平影響的一種成本。

〔簡(jiǎn)答〕作圖說明固定成本。

在圖 3-1 中，固定成本起始于成本軸上， 并且不隨業(yè)務(wù)量的增加而變化。 這意味著，即使產(chǎn)量為零，企業(yè)也會(huì)發(fā)生固定成本。因此，其表現(xiàn)為一條水平直線。固定成本包括 以下內(nèi)容 :

①支付給高層管理入員的工資。

②為現(xiàn)有廠房支付的租金或稅金。

③機(jī)器設(shè)備的購(gòu)置成本以及企業(yè)提取的相關(guān)折舊費(fèi)

〔簡(jiǎn)答〕解析階梯成本并作圖說明。

階梯成本是那些看上去固定，但會(huì)受限于一定業(yè)務(wù)量水平的成本。

圖 3-2 說明了階梯成本如何受業(yè)務(wù)量水平變動(dòng)影響。

圖 3-2 表示了不同業(yè)務(wù)量水平下的固定成本 .一旦達(dá)到一定的業(yè)務(wù)量水平， 就有必要通過增加更多的設(shè)備或擴(kuò)大廠房來提高生產(chǎn)能力。 從而需要更多的資金投入， 固定成本也隨之上升。

〔簡(jiǎn)答〕解析變動(dòng)成本，并作圖說明。

變動(dòng)成本 是指直接隨著業(yè)務(wù)量的變化而變化的成本，會(huì)計(jì)師通常會(huì)假設(shè)對(duì)于任何業(yè)務(wù)量，單位變動(dòng)成本都保持不變。

因此，不論產(chǎn)量規(guī)模如何，單位變動(dòng)成本都是一樣的。這種關(guān)系可以通過圖 3-3 加以說明。

圖 3-3 中的變動(dòng)成本線起始于原點(diǎn)，表示如果產(chǎn)量為零，則變動(dòng)成本也為零。當(dāng)業(yè)務(wù)量上升時(shí)，變動(dòng)成本以固定的速度上升，表現(xiàn)為一條直線 .

如果將圖 3-3 與原材料成本聯(lián)系起來， 穩(wěn)定的變動(dòng)成本是以穩(wěn)定的原材料價(jià)格和穩(wěn)定的材料用量為基礎(chǔ)的。 如果企業(yè)能夠獲得批量購(gòu)買的折扣， 則不屬于這種情況， 因?yàn)榇藭r(shí)材料成本會(huì)下降，變動(dòng)成本也會(huì)隨之下降。然而，這種穩(wěn)定的關(guān)系仍然成立，可以通過圖

3-4 加以說明。圖 3-4 同時(shí)給出了獲得折扣前后的變動(dòng)成本。

3.3 半變動(dòng)成本

〔簡(jiǎn)答〕 簡(jiǎn)述半變動(dòng)成本 。

半變動(dòng)成本 是既有固定成本特性又有變動(dòng)成本特性的成本， 因此它在某種程度上受業(yè)務(wù)量水平的影響。

其主要內(nèi)容包括 :

(1)收取固定服務(wù)費(fèi)的同時(shí)也按耗用的數(shù)量支付變動(dòng)費(fèi)用的物業(yè)費(fèi)等。

(2)包括公路稅、保險(xiǎn)費(fèi)等固定費(fèi)用，以及燃料、維修費(fèi)及服務(wù)費(fèi)等變動(dòng)費(fèi)用?？梢杂酶叩忘c(diǎn)法來確認(rèn)半變動(dòng)成本中的固定成分和變動(dòng)成分。 這種方法通過考察業(yè)務(wù)量最高點(diǎn)與最低點(diǎn)處的總成本， 來確定固定成本和變動(dòng)成本。 為了應(yīng)用這種方法， 必須獲

得下面的信息 :

(l)企業(yè)最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量對(duì)應(yīng)的總成本。

(2)企業(yè)最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量對(duì)應(yīng)的總成本 .

(3)最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量。

(4)最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量。

通過下面的公式，利用上述信息可以計(jì)算出單位變動(dòng)成本 :

單位變動(dòng)成本 =(最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量的總成本一最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的總成本 )/( 最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量一最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量 )

然后就可以計(jì)算固定成本，公式如下 :

固定成本 =最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量的總成本一 (最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量 X 單位變動(dòng)成本 )

高低點(diǎn)法可以用圖 3-5 表示。

圖 3-5 高低點(diǎn)法

圖3-5 表示了最高點(diǎn)和最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的總成本 .距離 a 代表最高點(diǎn)與最低點(diǎn)業(yè)務(wù)魚之潤(rùn)變動(dòng)成本的增加值 .這個(gè)數(shù)字就是計(jì)算單位變動(dòng)成本公式當(dāng)中的分子，也是計(jì)算單位變動(dòng)成本的第一步。 通常我們假設(shè)單位變動(dòng)成本是不變的， 因此我們可以計(jì)算出各種業(yè)務(wù)量下的變動(dòng)成本。

3.4 成本性態(tài)的其他類型

[案例分析 ]平均或單位變動(dòng)成本可以用下列公式

計(jì)算得出 :

總變動(dòng)成本 / 總業(yè)務(wù)量 =平均變動(dòng)成本

平均或單位固定成本可以用下列公式得到 :

總固定成本 / 總業(yè)務(wù)量 =平均固定成本

相應(yīng)的關(guān)系可以用圖 3-6 表示。

圖 3-6 平均固定成本

圖 3-6 中的平均固定成本持續(xù)下降 .最初成本快速下降， 但是隨著業(yè)務(wù)量的上升， 平均固定成本下降的速度開始放慢，并且最終這種下降變得越來越不明顯。

平均或單位總成本可以用下列公式表示 :

總成本 /總產(chǎn)量 =平均總成本

相應(yīng)的關(guān)系可以用圖 3-7 表示:

可以看到，圖 3-7 中的總成本最初下降得非?？?，說明產(chǎn)量較低時(shí)平均固定成本下降較快。當(dāng)業(yè)務(wù)量上升后 .平均總成本下降速度開始放慢 .最終平均總成本的下降幅度幾乎可以忽略。

〔簡(jiǎn)答〕畫圖說明什么是規(guī)模報(bào)酬遞增，什么是規(guī)模報(bào)酬遞減。

圖 3-8 中，變動(dòng)成本的最初變化很大，但是當(dāng)業(yè)務(wù)量上升后，成本的變化越來越小。這與制造過程中的成本節(jié)約有關(guān)，有時(shí)候叫做 規(guī)模報(bào)酬遞增 成本

圖 3-8 隨著業(yè)務(wù)且的上升 .變動(dòng)成本的變動(dòng)幅度越來越小

圖 3-9 中，變動(dòng)成本的最初變化很小，但是隨著業(yè)務(wù)量的上升，成本的變化越來越大。這可能與制造過程中的成本增加有關(guān)，有時(shí)候叫做 規(guī)模報(bào)酬遞減 。

圖 3-9 隨業(yè)務(wù)量的上升 .變動(dòng)成本的變動(dòng)幅度越來越大

3.5 影響業(yè)務(wù)量與成本高低的因素

〔簡(jiǎn)答〕 業(yè)務(wù)量變化對(duì)成本的影響程度可能受以下因素的影響 :

①企業(yè)在多大程度上作為勞動(dòng)密集型制造商進(jìn)行運(yùn)營(yíng)。

②管理方式會(huì)影響成本增加的程度。

③企業(yè)在多大程度上滿負(fù)荷或接近滿負(fù)荷地運(yùn)營(yíng)。

④一些外部因素，如經(jīng)濟(jì)狀況產(chǎn)生的影響。

⑤員工的素質(zhì)及態(tài)度是企業(yè)成本的主要影響因素。